Как применять пониженные тарифы страховых взносов
15.12.2010 распечататьГде лучше узнать о том, как применять пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды? Один из лучших вариантов - спросить представителя самого внебюджетного фонда. О порядке применения пониженных тарифов страховых взносов рассказывает главный специалист-эксперт департамента организации администрирования страховых взносов Исполнительной дирекции Пенсионного фонда РФ Н.А. Петухова.
В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в 2010 году для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
- Пенсионный фонд Российской Федерации - 14,0%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0%;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0,0%.
Статьей 8 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливается база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица (в том числе физических лиц, являющихся инвалидами) в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. На основании пункта 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 году применяется пониженный тариф страховых взносов в ПФР для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, который составляет 14,0%. Для всей организации в целом (за исключением инвалидов) применяется общий тариф страховых взносов, который в 2010 году составляет 20,0%. Указанные пониженные тарифы применяются с месяца, в котором наступила инвалидность и прекращают применяться с месяца, в котором инвалидность была снята.
Например: заработок за январь 2010 года у физического лица составил 50 000 рублей, страховые взносы в ПФР составят 10 000 рублей (20 % от 50 000 руб.). В феврале этого же года физическое лицо становится инвалидом, страховые взносы в ПФР за февраль 2010 год составят 7 000 руб. (14 % от 50 000 руб.). Согласно пункту 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщик страховых взносов в течение расчетного периода уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (пункт 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).
Если физическое лицо будет иметь статус инвалида в течение всего года (с января по декабрь 2010 года включительно) и база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода превысит в любом месяце этого периода 415000 рублей, то сумма страховых взносов в ПФР за весь 2010 год составит 58100 рублей.
Статьей 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 году для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или уплачивающих единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), установлены пониженные тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 14,0% (в том числе для лиц 1966 года рождения и старше - 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе 8% - на финансирование страховой части и 6% - на финансирование накопительной части пенсии), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - по 0,0%. Необходимо учитывать, что плательщики страховых взносов, работающие на ЕНВД, применяют льготные страховые тарифы только по вознаграждениям, которые выплачивают физическим лицам в связи с ведением деятельности по ЕНВД. Указанные пониженные тарифы применяются с месяца, в котором плательщик страховых взносов перешел на режим применения ЕНВД и прекращают применяться с месяца, в котором плательщик страховых взносов переводится на общий режим налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, но не производящих выплат физическим лицам, не предусмотрены пониженные тарифы. Для них применяются тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ: в Пенсионный фонд РФ - 20,0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.
Размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам (в том числе, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД), определяется исходя из стоимости страхового года в соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ, которая определяется расчетным путем индивидуальным предпринимателем самостоятельно, как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
В соответствии с частью 4 статьи 57 Закона № 212-ФЗ при исчислении стоимости страхового года индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат физическим лицам, применяются соответствующие тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 57 указанного закона. Минимальный размер оплаты труда на 01.01.2010 составляет 4330 рублей (установлен Федеральным законом от 24.06.2008 № 91-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).
Таким образом, для индивидуального предпринимателя, не производящего выплат физическим лицам, стоимость страхового года на 2010 год составляет:
- в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации 4330 руб. х 20% х 12=10392 руб.;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 4330 руб. х 1,1% х 12=571 руб. 56 коп.;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 4330 руб. х 2,0% х 12=1039 руб. 20 коп.
Пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ применяется только в отношении плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, а именно к страхователям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Начиная с 2011 года для всех плательщиков страховых взносов, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, применяются страховые взносы по тарифам, установленным статьей 12 Закона № 212-ФЗ: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26,0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1% и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,0%.
Документами, подтверждающими правомерность применения пониженных тарифов различными категориями плательщиков страховых взносов, могут являться:
1. Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения:
- учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей);
- список членов организации, включая инвалидов;
- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности у работников организации.
2. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов:
- учредительные документы (устав, учредительный договор);
- информационное письмо об учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (далее - ЕГРПО), где указан код статистики Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее – КВЭД);
- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности у работников организации;
- расчет среднесписочной численности работников, в том числе инвалидов, произведенный в соответствии с приказом Росстата от 26.08.2009 № 184.
3. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов:
- учредительные документы (устав);
- ЕГРПО, где указан код статистики ОКВЭД.
Плательщики страховых взносов, перечисленные в п.1, 2, 3 не имеют права на применение пониженного тарифа, если они занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2009 № 762, которым присвоены следующие ОКВЭД:
- Пенсионный фонд Российской Федерации - 14,0%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0%;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0,0%.
Статьей 8 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливается база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица (в том числе физических лиц, являющихся инвалидами) в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. На основании пункта 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 году применяется пониженный тариф страховых взносов в ПФР для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, который составляет 14,0%. Для всей организации в целом (за исключением инвалидов) применяется общий тариф страховых взносов, который в 2010 году составляет 20,0%. Указанные пониженные тарифы применяются с месяца, в котором наступила инвалидность и прекращают применяться с месяца, в котором инвалидность была снята.
Например: заработок за январь 2010 года у физического лица составил 50 000 рублей, страховые взносы в ПФР составят 10 000 рублей (20 % от 50 000 руб.). В феврале этого же года физическое лицо становится инвалидом, страховые взносы в ПФР за февраль 2010 год составят 7 000 руб. (14 % от 50 000 руб.). Согласно пункту 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщик страховых взносов в течение расчетного периода уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (пункт 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).
Если физическое лицо будет иметь статус инвалида в течение всего года (с января по декабрь 2010 года включительно) и база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода превысит в любом месяце этого периода 415000 рублей, то сумма страховых взносов в ПФР за весь 2010 год составит 58100 рублей.
Статьей 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 году для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или уплачивающих единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), установлены пониженные тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 14,0% (в том числе для лиц 1966 года рождения и старше - 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе 8% - на финансирование страховой части и 6% - на финансирование накопительной части пенсии), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - по 0,0%. Необходимо учитывать, что плательщики страховых взносов, работающие на ЕНВД, применяют льготные страховые тарифы только по вознаграждениям, которые выплачивают физическим лицам в связи с ведением деятельности по ЕНВД. Указанные пониженные тарифы применяются с месяца, в котором плательщик страховых взносов перешел на режим применения ЕНВД и прекращают применяться с месяца, в котором плательщик страховых взносов переводится на общий режим налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, но не производящих выплат физическим лицам, не предусмотрены пониженные тарифы. Для них применяются тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ: в Пенсионный фонд РФ - 20,0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.
Размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам (в том числе, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД), определяется исходя из стоимости страхового года в соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ, которая определяется расчетным путем индивидуальным предпринимателем самостоятельно, как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
В соответствии с частью 4 статьи 57 Закона № 212-ФЗ при исчислении стоимости страхового года индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат физическим лицам, применяются соответствующие тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 57 указанного закона. Минимальный размер оплаты труда на 01.01.2010 составляет 4330 рублей (установлен Федеральным законом от 24.06.2008 № 91-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).
Таким образом, для индивидуального предпринимателя, не производящего выплат физическим лицам, стоимость страхового года на 2010 год составляет:
- в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации 4330 руб. х 20% х 12=10392 руб.;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 4330 руб. х 1,1% х 12=571 руб. 56 коп.;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 4330 руб. х 2,0% х 12=1039 руб. 20 коп.
Пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ применяется только в отношении плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, а именно к страхователям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Начиная с 2011 года для всех плательщиков страховых взносов, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, применяются страховые взносы по тарифам, установленным статьей 12 Закона № 212-ФЗ: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26,0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1% и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,0%.
Документами, подтверждающими правомерность применения пониженных тарифов различными категориями плательщиков страховых взносов, могут являться:
1. Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения:
- учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей);
- список членов организации, включая инвалидов;
- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности у работников организации.
2. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов:
- учредительные документы (устав, учредительный договор);
- информационное письмо об учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (далее - ЕГРПО), где указан код статистики Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее – КВЭД);
- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности у работников организации;
- расчет среднесписочной численности работников, в том числе инвалидов, произведенный в соответствии с приказом Росстата от 26.08.2009 № 184.
3. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов:
- учредительные документы (устав);
- ЕГРПО, где указан код статистики ОКВЭД.
Плательщики страховых взносов, перечисленные в п.1, 2, 3 не имеют права на применение пониженного тарифа, если они занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2009 № 762, которым присвоены следующие ОКВЭД:
| Наименование товаров при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов | ОКВЭД |
| Шины для автомобилей | 25.11, 50.30 |
| Охотничьи ружья | 29.60 |
| Яхты, катера (кроме специального
назначения) | 35.12, 52.48.23 |
| Продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов) | 28.75.11,28.75.12,51.52.21,28.21,28.22.1, 28.73, 28.75.11, 28.75.12,29.14.2, 51.12.22, 51.52.2, 51.52.21 |
| Драгоценные камни и драгоценные металлы | 33.50.2, 36.2, 51.18.24, 51.18.25,51.47.34, 51.52.23, 51.56.3 |
| Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента) | 18.3, 18.30, 18.30.1., 18.30.2., 18.30.3,18.30.31, 18.30.32, 51.16, 51.42.3 |
| Высококачественные изделия из хрусталя и фарфора | 26.13, 26.22, 51.44.2, 52.44.2 |
| Икра осетровых и лососевых рыб | 15.20 |
| Готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов | 15.2, 15.20, 51.38.1, 52.23.1,52.23.2, 51.38.1 |
4. Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН):
- расчет в произвольной форме доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или расчет доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов (за предыдущий расчетный период - календарный год и расчет предполагаемой доли по отчетному периоду). Учет произведенной сельхозпродукции ведется по Унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России Постановлением от 29.09.1997 № 68 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья»;
- копия налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с отметкой налогового органа о принятии (см. первый лист и два вторых листа).
Право на применение пониженного тарифа подтверждается в случае, если доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства и сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья была за предыдущий расчетный период не менее 70% и предполагается ее сохранение в отчетном периоде на том же уровне.
Сельскохозяйственный товаропроизводитель в процессе деятельности может утратить право применения пониженного тарифа при уплате страховых взносов, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) снизилась до уровня ниже 70% доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства и сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья.
5. Организации народных художественных промыслов, производящие продукцию, входящую в Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов, утвержденный Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 15.04.2009 № 274:
- учредительные документы (устав, учредительный договор);
- информационное письмо об учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО), где указан код статистики ОКВЭД.
6. Семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:
- устав.
7. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН:
- уведомление о возможности применения ЕСХН (форма 26.1-2, утвержденная приказом МНС России от 28.01.2004 № БГ-3-22/58) и (или) копия налоговой декларации по ЕСХН (форма по КНД № 1151059) с отметкой налогового органа о принятии.
8. Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны:
- копию свидетельства, удостоверяющего регистрацию плательщика страховых взносов в качестве резидента особой экономической зоны (утверждено приказом Минэкономразвития и торговли России от 31.03.2006 № 84).
9. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД):
- уведомление о возможности применения УСН (форма № 26.2-2, утвержденная Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495) или Патент на право применения УСН (форма № 26.2 П-3, утвержденная приказом ФНС от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417) и (или) копия налоговой декларации по УСН с отметкой налогового органа о принятии (приложение № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 № 58н);
- уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (приложение № 2 к Правилам представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений, утвержденных Постановление Правительства Российской Федерации от 16.07.2009 № 584) и (или) копия налоговой декларации по ЕНВД с отметкой налогового органа о принятии (приложение № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2008 № 137н).
10. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы:
- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности у работников организации.
Копии представляемых плательщиком страховых взносов документов заверяются подписью руководителя организации или главного бухгалтера, печатью организации, либо специалистом территориального органа ПФР при представлении плательщиком страховых взносов оригинала документов.
Материалы предоставлены редакцией журнала "Нормативные акты для бухгалтера"
