Как правильно заполнить декларацию по УСН за 2011 год
21.03.2012 распечататьСамо название «упрощенный режим налогообложения» свидетельствует о том, что он не такой «заковыристый», как режим общий. Между тем даже при заполнении «упрощенной» декларации за 2011 год, до крайнего срока сдачи которой остается всего нечего, могут возникнуть определенные трудности. Постараемся их избежать, не создавая себе и проверяющим лишних проблем.
Итак, не позднее 2 апреля (перенос с 31 марта, субботы) организации, применяющие УСН, должны сдать декларации по данному налогу за 2011 год. В этот же срок компании на спецрежиме нужно перечислить саму сумму налога в бюджет.
Для индивидуальных предпринимателей на «упрощенке» сроки истекают 2 мая 2012 года. Тут опять сыграл свою роль перенос с 30 апреля, которое считается в текущем году выходным днем (постановление Правительства РФ от 20.07.2011 № 581).
Сразу оговоримся, форма «упрощенной» декларации пока осталась прежней. Так что за 2011 год нужно заполнять уже знакомый бланк, утвержденный приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения декларации (далее – Порядок).
Напомним, что декларация включает в себя три элемента:
1) титульный лист;
2) раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
3) раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».
Однако заполнять декларацию нужно в обратной последовательности. То есть сначала раздел 2, потом раздел 1, и уже в самом конце – титульный лист.
Перед тем как перейти к заполнению декларации, скажем пару слов о том, куда сдавать отчетность. По общему правилу фирмы представляют ее по месту своего нахождения, а предприниматели – по месту жительства. Таково требование ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.
А если у предприятия есть обособленные подразделения? Ведь глава 26.2 НК РФ не запрещает «упрощенцам» открывать такие «обособки». Главное, чтобы они не являлись филиалами или представительствами. В таком случае сдавать надо одну общую декларацию. Да и сам «упрощенный» налог надо уплачивать опять-таки по месту нахождения головного офиса. Именно так считают в УФНС России по г. Москве (письмо от 22.06.2011 № 16-15/060374@).
Объект «доходы»
Как известно, на УСН можно выбрать один из двух объектов налогообложения: либо просто «доходы», либо «доходы минус расходы». В первом случае ставка единого налога составляет 6%. Ее снижение не предусмотрено главой 26.2 НК РФ.
Учитывая доходы, важно помнить правило из статьи 346.15 НК РФ. В расчет следует принимать как выручку от реализации, так и внереализационные поступления. Таковые предусмотрены в ст. 250 НК РФ. Например, это полученные компанией штрафы от контрагентов, стоимость излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации, и пр. Причем перечень внереализационных доходов является открытым.
Но это не значит, что абсолютно все поступления на расчетный счет и в кассу организации следует учитывать. При расчете единого налога не нужно принимать во внимание доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (данный перечень закрытый). Кроме того, на величину «упрощенного» налога не влияют доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 Кодекса. Например, дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам.
Еще один важный момент. Организации и предприниматели с объектом «доходы» могут учесть при расчете единого налога затраты, упомянутые в п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Речь идет о начисленных и уплаченных взносах на обязательные виды страхования: пенсионное, социальное, медицинское, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, «упрощенный» налог можно уменьшить и на выплаченные сотрудникам пособия. Но только пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя (п. 5.9 Порядка). При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Отметим также, что все доходы нужно считать нарастающим итогом с начала года. То же самое касается и учитываемых расходов.
Нельзя не упомянуть и про КБК. Для текущих платежей за 2011 год код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Именно его нужно указывать в платежке на перечисление единого налога и в самой декларации.
Поясним все сказанное на примере.
Пример 1
ООО «Свежий бриз» применяет «упрощенку» с объектом «доходы». Фирма занимается оптовой торговлей компьютерами и бытовой техникой, а также ремонтом данных изделий. Адрес – г. Москва, Амурская ул., д. 5 (код ОКАТО – 45263564000). Показатели деятельности организации за 2011 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
Отчетный (налоговый) период | Доходы, учитываемые при уплате единого налога, руб. | Начисленные и уплаченные страховые взносы, руб. | Пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы, руб. | Сумма единого налога (стр. 2 × 6% – стр. 3 – стр. 4), руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
I квартал | 800 000 | 19 000 | 5000 | 24 000 |
Полугодие | 1 500 000 | 37 000 | 4000 | 49 000 |
Девять месяцев | 3 000 000 | 58 000 | 7000 | 115 000 |
Год | 4 000 000 | 96 000 | 12 000 | 132 000 |
Раздел 2 декларации бухгалтер заполнил так, как показано на странице ХХ (образец 1). Раздел 1 – так, как показано на странице ХХ (образец 2).
Объект «доходы минус расходы»
Теперь перейдем к организациям и предпринимателям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Учесть при расчете единого налога можно только затраты, предусмотренные в закрытом перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, там не нашлось места представительским расходам, а также тратам на обеспечение нормальных условий труда.
Кроме того, все учитываемые расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. И традиционное обязательное правило – все затраты должны быть оплачены.
Однако и соблюдения этих условий не всегда достаточно. В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы в виде стоимости покупных товаров можно списать только после их реализации покупателям. Затраты же на основные средства отражают по мере ввода в эксплуатацию.
Кстати, «доходно-расходные» спецрежимники могут учитывать все взносы и пособия за счет работодателей. В данном случае ограничение в 50% от суммы налога не применяется.
Еще один плюс данного объекта налогообложения. Региональные власти могут снижать ставку налога с 15 до 5%. Например, в Москве льготная ставка в 10% действует для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые заняты в следующих видах деятельности:
1) обрабатывающие производства;
2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
3) научные исследования и разработки;
4) предоставление социальных услуг;
5) деятельность в области спорта.
Но воспользоваться поблажкой можно, если выручка от такого бизнеса за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75% от общей суммы выручки. Об этом сказано в ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 № 41.
Для Московской области льгот еще больше – соответствующий перечень видов деятельности приведен в Законе Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ. Поскольку видов бизнеса много, мы не будем их перечислять. Скажем лишь, что льготная ставка составляет 10%. И чтобы ее применять, выручка от реализации товаров (работ, услуг) от видов льготной экономической деятельности за соответствующий отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 70% в общей сумме доходов.
Что касается КБК, то он в данном случае иной. Для текущих платежей за 2011 год код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110. Именно его нужно указывать в платежке на перечисление единого налога и в самой декларации.
Поясним все сказанное на примере.
Пример 2
ООО «Вектор» применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Фирма занимается научными исследованиями и разработками. Адрес – г. Москва, ул. Щербаковская, д. 57 (код ОКАТО – 45263588000). Доходы от реализации связаны только с НИОКР. Соответственно, в силу Закона г. Москвы от от 07.10.2009 № 41 условия для применения ставки единого налога 10% выполняются. Показатели деятельности организации за 2011 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
Отчетный (налоговый) период | Доходы, учитываемые при исчислении единого налога, руб. | Расходы, учитываемые при исчислении единого налога, руб. | Сумма налога (стр. 2 – стр. 3) × 10%, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 |
I квартал | 500 000 | 400 000 | 10 000 |
Полугодие | 900 000 | 700 000 | 20 000 |
Девять месяцев | 1 500 000 | 1 200 000 | 30 000 |
Год | 2 800 000 | 2 100 000 | 70 000 |
Раздел 2 декларации бухгалтер заполнил так, как показано на странице ХХ (образец 3). Раздел 1 – так, как показано на странице ХХ (образец 4).
Нельзя не упомянуть и про минимальный налог. Компании с объектом «доходы минус расходы» должны уплачивать его в следующей ситуации. По итогам года она считает налог к уплате по общим правилам. И если данная величина окажется меньше чем 1% от всех полученных за год доходов, придется перечислить в бюджет минимальный налог. Он составляет 1% от всех доходов. Причем минимальный налог уплачивают, даже если за год получен убыток. Таковы требования п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Заполнение декларации в случае с минимальным налогом имеет свои особенности. Саму сумму налога все «доходно-расходные» спецрежимники пишут в строке 270 раздела 2. Кроме того, в строке 080 раздела 1 надо писать КБК 182 1 05 01050 01 1000 110 (это код для текущих платежей за 2011 год), а в строке 090 – саму сумму минимального налога. Наконец, хозяйствующие субъекты, в течение года перечислявшие авансовые платежи, должны вписать КБК как в строку 020, так и в строку 080. Дело в том, что у единого и минимального налога разные КБК.
О чем не забыть, заполняя титульный лист
Напоследок пару слов про титульный лист. Его все «упрощенцы» заполняют одинаково. На титуле указывают стандартные данные. В частности, это коды налогового периода, представления декларации и способов подачи документов. Все коды приведены в Порядке (приложения № 1–3 соответственно). Также обязательно указать код ОКВЭД, отчетный год, номер контактного телефона и другие сведения.
Налоговый консультант Тамара Петрухина
