Как правильно пользоваться перечнями товаров, облагаемых НДС по льготной ставке
08.11.2022 распечататьВ перечнях товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС, содержатся конкретные их виды. Не нужно пытаться самостоятельно уточнить или расширить формулировки, поскольку это может привести к ошибке. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 13 сентября 2022 г. № 03-07-11/88517.
Где найти общее описание льготных товаров
В статье 164 НК РФ дано краткое общее описание товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Никакой конкретизации по наименованиям и отличительным признакам в НК РФ нет.
Так, в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ среди других продовольственных товаров упомянуты овощи. И только - одним словом.
То есть согласно этой норме ставка НДС 10% применяется при реализации овощей. Каких конкретно – не сказано. Но именно об овощах идет речь в письме Минфина от 13 сентября 2022 г. № 03-07-11/88517.
Именно со статьи 164 НК РФ нужно начинать, когда решается вопрос о применении ставки НДС 10%.
Где найти конкретные виды льготируемых товаров
По товарам, реализация которых облагается НДС по льготной ставке 10%, имеются утвержденные правительством перечни. В них и содержится расшифровка к тем позициям, которые обозначены в статье 164 НК РФ.
Конкретные виды овощей, по которым применяется ставка НДС 10%, указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.
Список овощей не очень большой, в нем всего 38 позиций, среди них:
1. Фасоль овощная
2. Горох овощной
3. Овощи бобовые зеленые прочие
4. Спаржа
5. Капуста брюссельская
6. Капуста белокочанная
7. Капуста краснокочанная
8. Капуста савойская
9. Капуста пекинская
10. Кольраби
11. Капуста прочая
12. Капуста цветная и брокколи
13. Салат-латук
14. Салат цикорный (витлуф)
15. Шпинат
16. Артишоки
17. Овощи листовые или стебельные прочие
18. Перец стручковый и горошковый черный, несушеный
19. Огурцы
20. Баклажаны
21. Томаты (помидоры)
22. Культуры овощные плодовые прочие, не включенные в другие группировки
23. Морковь столовая
24. Репа
25. Брюква
26. Чеснок
27. Лук репчатый
28. Лук-шалот
29. Лук-порей и прочие культуры овощные луковичные
30. Корнеплоды и клубнеплоды овощные, культуры овощные луковичные (без высокого содержания крахмала или инулина), прочие
31. Картофель столовый ранний
32. Картофель столовый поздний
33. Семена картофеля
34. Батат (картофель сладкий)
35. Корнеплоды столовые и клубнеплоды с высоким содержанием крахмала или инулина, прочие
36. Свекла сахарная
37. Семена сахарной свеклы
38. Грибы и трюфели
Минфин в своем письме ответил на вопрос о том, можно ли применять пониженную ставку НДС при реализации очищенных овощей.
Когда овощ становится продуктом переработки
Очищенные овощи, конечно, не перестают быть овощами. Но овощи в очищенном виде относятся уже к продуктам переработки.
Ни в статье164 НК РФ, ни в перечне из постановления № 908 не указаны продукты переработки овощей. Следовательно, при реализации овощей, которые являются продукцией переработки, независимо от их вида, необходимо применять ставку НДС 20%. Применение к ним ставки 10% будет ошибкой, и это повлечет доначисление налога и санкции.
Дополнительную информацию о применении льготных ставок НДС вы найдете в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера. Если у вас есть доступ - пользуйтесь. Если нет, зайдите и зарегистрируйтесь на 3 дня. Вот ссылки на материалы, которые вам пригодятся.
По каким основаниям устанавливать пониженную ставку НДС, а также как ее применять при реализации товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров.
