Как получить отсрочку по ЕСН

Отсрочку по ЕСН, который платится в ФСС России, дают только региональные отделения этого фонда или их филиалы. Минимальный период отсрочки — месяц, максимальный - полгода.

Кто может получить отсрочку

ФСС России предоставляет отсрочку по ЕСН:
— лицам, которые пострадали из-за стихийного бедствия или других обстоятельств непреодолимой силы (например, аварии или пожара). Отметим, что если авария или пожар произошли по вине сотрудников фирмы, то ФСС России отсрочку по уплате ЕСН не предоставит. Однако если причины аварии не зависели от действий организации (например, офис был затоплен в результате аварии на теплоцентрали), то она сможет претендовать на отсрочку;
— организациям, которые вовремя не получили финансирование из бюджета или которым не оплачен госзаказ;
— фирмам и предпринимателям, которые при единовременной уплате авансовых платежей по ЕСН могут обанкротиться;

Перечень видов деятельности с сезонным характером работ утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382

- фирмам и предпринимателям, деятельность которых носит сезонный характер (например, лесозаготовители, организации водного транспорта и т. д.).

Кто не может получить отсрочку

Отсрочка не может быть предоставлена:
— если в отношении должностных лиц фирмы возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов;
— если фирма привлекается к налоговой или административной ответственности за нарушение законодательства о налогах;
— если отделение ФСС России полагает, что фирма может воспользоваться предоставленной отсрочкой для уклонения от уплаты налога.
Кроме того, отсрочка не предоставляется предпринимателям, которые собираются выехать на постоянное место жительства за пределы России.

"Цена" отсрочки

Фирма, которая получила отсрочку, должна заплатить за нее. Исключение предусмотрено только для тех, кто пострадал в результате стихийного бедствия (других обстоятельств непреодолимой силы) или не получил вовремя деньги из бюджета. Такие организации за отсрочку не платят.
Все остальные фирмы за пользование отсрочкой платят проценты. Они рассчитываются исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России. Сейчас эта ставка составляет 23 процента.

Пени взыскиваются в бесспорном порядке

У многих бухгалтеров возник вопрос: зачем получать отсрочку, когда можно просто не платить налог и затем заплатить пени? Однако пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки уплаты налога. Проценты за пользование отсрочкой значительно меньше.

Пример 1. ООО "Лес-Инвест" заготавливает древесину. Оно обратилось в ФСС России с просьбой предоставить отсрочку по

ЕСН в сумме 100 000 руб. на четыре месяца (120 дней). Причина отсрочки — сезонный характер деятельности.
Отделение ФСС России согласилось дать отсрочку. Сумма процентов за пользование ею составит:
100 000 руб. х 23% х 1/2 : 365 дн. х 120 дн. = 3781 руб.
Если бы фирма не получила отсрочку и задержала уплату налога на 120 дней, то ей пришлось бы заплатить пени в сумме:
100 000 руб. х 23% х 1/300 х 120 дн. = 9200 руб.

Отсрочка или рассрочка?

Помимо отсрочки ФСС России может дать фирме рассрочку по ЕСН. В чем разница между этими понятиями?
Если фирма получила отсрочку, то она может уплатить авансовый платеж по ЕСН в более поздние сроки, чем это установлено законом. Однако вся сумма налога платится одновременно.
Если фирма получила рассрочку, то она также может заплатить налог в более поздние сроки. Но налог перечисляется в фонд не единовременно, а постепенно в сроки, установленные специальным графиком.
Порядок получения отсрочки и рассрочки одинаков.

Как получить отсрочку

Форма заявления об отсрочке утверждена постановление ФСС России от 19 марта 2002 г. № 28

Если ваша фирма хочет получить отсрочку, ей нужно подать заявление в отделение ФСС России. Для этого заявления предусмотрен специальный бланк. В заявлении следует указать основание, по которому отсрочка может быть предоставлена (стихийное бедствие, отсутствие финансирования и т. д.). Также в нем приводится перечень документов, необходимых для того, чтобы ее получить. О них мы расскажем ниже. Подать заявление необходимо до наступления срока уплаты авансовых платежей.

Заявление может быть составлено так (пример см. в файле формата MS Word )

Какие документы нужно представить

Как мы уже указали, фирма должна приложить к своему заявлению ряд документов. Их можно разделить на две группы:
— документы, которые представляют все организации;
— документы, которые различаются в зависимости от того, по какому основанию организация хочет получить отсрочку.

Документы, которые сдают все организации

Все фирмы должны сдать в ФСС России:
— график погашения задолженности (в нем указывают срок, в течение которого фирма заплатит налог);
— справку из налоговой инспекции, в которой фирма состоит на учете. В справке налоговая должна подтвердить, что основания, которые препятствуют предоставлению отсрочки (возбуждение уголовного дела и т. д.), отсутствуют. В ней также указывают сумму задолженности организации перед внебюджетными фондами и данные о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках или налоговых кредитах;
— бухгалтерскую отчетность за предыдущий год и истекший период текущего года;
— выписку банка, которая подтверждает отсутствие денег, достаточных для уплаты ЕСН;
— документы на имущество, которое может быть передано в залог (например, свидетельство о праве собственности на здание и т. д.).

Документы, которые сдают некоторые организации

Фирмы, которые понесли ущерб из-за стихийного бедствия (других обстоятельств непреодолимой силы), дополнительно представляют:
— документ, подтверждающий факт бедствия (например, справку пожарной службы);
— справку о сумме нанесенного ущерба.
Если отсрочку хочет получить бюджетное учреждение, то ему нужно представить справку об объеме денег, не полученных из бюджета, а также о сумме текущей задолженности перед сотрудниками по заработной плате. Эта справка должна быть заверена вышестоящей организацией, которая финансирует учреждение.

Заключение о возможном банкротстве выдается в порядке, установленном распоряжением ФСФО России от 13 апреля 2001 г. № 111-р

Фирмы, которые выполняют госзаказ и не получили денег в счет его оплаты, передают в фонд копии договоров на выполнение работ и документы, подтверждающие факт их выполнения (например, акты сдачи-приемки). Также нужно представить справку о сумме задолженности по госзаказу. Эту справку заверяет заказчик.
Если перечисление платежей по ЕСН может привести к банкротству фирмы, то в фонд сдается пояснительная записка и заключение Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству. К ним нужно приложить данные о счетах организации (расчетных, валютных и т. д.) и банковские выписки.
Фирмы, занятые сезонными работами, получают отсрочку после представления документов, которые подтверждают характер этих работ.

Порядок предоставления отсрочки

Не позднее одного месяца после того, как фонд получит заявление и необходимые документы, его руководитель должен принять решение либо о предоставлении отсрочки, либо об отказе в ее предоставлении.
Если фирма прилагает к заявлению не все документы, то отделение ФСС России в трехдневный срок запрашивает необходимую информацию. Если такая информация отсутствует или получена фондом слишком поздно, то заявление возвращается организации.
На практике часто случается, что организация подала заявление об отсрочке ЕСН, однако решение не было принято фондом до наступления срока уплаты налога. В этой ситуации отделение ФСС России может разрешить не платить ЕСН. Для этого фирма должна подать дополнительное заявление. Оно составляется в произвольной форме и рассматривается фондом в течение пяти дней с момента получения. После того как фонд примет решение о предоставлении отсрочки, фирме направляется подтверждение. Это должно быть сделано в трехдневный срок с того момента, когда такое решение принято.

Прекращение отсрочки

Фирма может нарушить условия, на которых ей была предоставлена отсрочка (например, не будет соблюдать график платежей).
В этой ситуации отделение ФСС России может прекратить действие отсрочки. Такое решение должно быть направлено организации-нарушителю заказным письмом в течение пяти рабочих дней. Решение считается полученным фирмой после шести дней с даты отправки заказного письма.
Не позднее 30 дней после получения этого решения фирма должна заплатить ЕСН и пени. Пени начисляются с того момента, когда фирма получит решение.

Пример 2. ООО "Пассив" получило отсрочку по ЕСН, но не заплатило налог в срок. Поэтому 5 июля 2002 года отделение ФСС России решило прекратить действие отсрочки. На эту дату сумма задолженности "Пассива" перед фондом составила 250 000 руб.
"Пассиву" 10 июля 2002 года было направлено письмо с уведомлением о прекращении отсрочки. Фирма получила письмо 16 июля 2002 года. "Пассив" должен погасить задолженность через 30 дней после этой даты (то есть до 15 августа 2002 года).
Фирма рассчиталась с ФСС России в последний день отведенного срока (15 августа 2002 года). Ставка рефинансирования Банка России составляет 23 процента.
В этом случае фирма должна уплатить пени за 30 дней в сумме:
250 000 руб. х 23% х 1/300 х 30 дн. = 5750 руб.

М. СКОРОХОДОВ, эксперт аналитической группы "РАДА"
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"