Как пересчитать первоначальную стоимость и амортизацию при частичной ликвидации

Частичная ликвидация

О частичной ликвидации ОС сведения в нормативной базе самые скупые. Поэтому чаще всего пользоваться приходится теми нормами, которые установлены в отношении просто ликвидации ОС.

А ведь в жизни частичная ликвидация случается довольно часто. Например, при эксплуатации сложных ОС, состоящих из нескольких предметов, но числящихся как единый объект.

То же в отношении недвижимого имущества. Например, при пожаре пострадала часть здания или целая пристройка к нему. И их придется сносить.

В любом случае, при частичной ликвидации ОС нужно пройти несколько этапов:

• издать приказ о частичной ликвидации ОС;
• приказом директора создать ликвидационную комиссию, которая принимает решение, составляет акт о частичной ликвидации и утверждает его у руководителя;
• на основании акта бухгалтер должен сделать отметки о частичной ликвидации объекта в инвентарной карточке;
• пересчитать первоначальную стоимость ОС;
• рассчитать новую сумму амортизации;
• оприходовать материалы, оставшиеся после демонтажа (если они имеются).

Что писать в акте о ликвидации ОС

Акт о лквидации ОС - главный документ, который содержит информацию для дальнейшего оформления всей операции. В нем указывают:

• дату принятия объекта к бухучету;
• год его изготовления или постройки;
• дату ввода объекта в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• первоначальную стоимость  и сумму начисленной амортизации;
• сведения о переоценках и ремонтах;
• причину и обоснование частичной ликвидации объекта;
• сведения о ликвидируемых частях объекта;
• информацию о возможности дальнейшего использования ОС;
• перечень и стоимость материальных ценностей, которые получены в результате частичной ликвидации объекта;
• затраты на частичную ликвидацию объекта.

Акт составляют в двух экземплярах. Члены комиссии его подписывают, а директор – утверждает. Один экземпляр передают  в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица.

Действия бухгалтера при частичной ликвидации

Проводя в учете частичную ликвидацию ОС, бухгалтеру следует помнить об основных правилах.

Срок полезного использования объекта после его частичной ликвидации в общем случае не пересматривается.

После завершения работ по частичной ликвидации нужно уменьшить первоначальную стоимость ОС на стоимость ликвидированной части, а затем пересчитать сумму амортизации, если она рассчитывалась линейным методом.

Сумму новой амортизации рассчитывают исходя из оставшейся части объекта.

Недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части ОС нужно списать – и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Как рассчитать стоимость ликвидируемой части ОС

Порядок определения стоимости ликвидируемой части ОС не установлен ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством. Его устанавливают сами и закрепдяют  в учетной политике для целей налогообложения и бухучета.

Может быть несколько вариантов.

1.Пропорционально площади. Долю (удельный вес) ликвидируемой части в общей площади объекта определяют на основании сведений о площади объекта недвижимости, указанных в правоустанавливающих или инвентаризационных документах. Затем, исходя из рассчитанной доли, определяют первоначальную стоимость остающейся части ОС.

2. В процентном отношении.  Ликвидационная комиссия вправе самостоятельно определить долю ликвидируемой части объекта, исчисляемую в процентном отношении к стоимости всего объекта. Так, в акте о частичной ликвидации объекта основных средств может быть указано, что ликвидации подлежит 10% объекта. Таким образом рассчитывается стоимость оставшейся части.

3.Исходя  из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложного объекта ОС. Сведения о первоначальной стоимости ликвидируемой части ОС берутся из первичных документов, полученных от поставщика при покупке объекта. На ее основании можно рассчитать  и сумму начисленной амортизации, относящейся к ликвидируемой части, и ее остаточную стоимость.

4.Независимая оценка. Если стоимость ликвидируемой части имущества невозможно определить ни одним из указанных выше способов, остается только один вариант - обратиться к услугам независимого оценщика.

Как рассчитать новую амортизацию

Частичная ликвидация ОС – это не выбытие. Это значит, что оно  продолжает использоваться в производственной деятельности. И амортизация по ОС, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости.

Что делать с недоначисленной амортизацией

Недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части ОС при расчете налога на прибыль нужно списать. Каким образом, зависит от того, какой метод начисления амортизации использовала фирма (см., например, письмо Минфина от 3 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/70529).

Если применяли линейный метод, сумму недоначисленной амортизации включают в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 265 НК РФ). Они признаются на дату подписания акта о частичной ликвидации объекта ОС (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же  амортизацию начисляли нелинейным методом, -  то с учетом порядка вывода такого ОС из эксплуатации (п. 13 статьи 259.2 НК РФ). Сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит ОС.

В бухгалтерском учете недоначисленная амортизация в отношении ликвидируемой части объекта включается в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором завершена частичная ликвидация и оформлен акт. На дату подписания акта нужно сделать проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в организации»

- уменьшена первоначальная стоимость объекта на стоимость ликвидированной части;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» ...

- учтена сумма амортизации, относящаяся к ликвидированной части ОС;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- включена в состав прочих расходов остаточная стоимость ликвидированной части ОС.