Как отстоять счет-фактуру в суде
04.04.2007 распечататьЗачастую бухгалтеры узнают о неправильно заполненных документах лишь во время налоговой проверки. Увы, такие, казалось бы, незначительные нарушения приводят к печальным последствиям. Так, неправильно оформленный акт об оказании услуг может стать причиной того, что расходы по нему инспекторы не примут при налогообложении прибыли. А вот малейшая оплошность в заполнении контрагентом счета-фактуры поставит под удар вычет по НДС. Поговорим о том, как можно обезопасить фирму от таких неприятностей. А именно: расскажем о наиболее часто встречающихся нарушениях при заполнении счетов-фактур и о мнении судей по этому поводу.
Вычет под ударом
Инспекторы нередко находят недочеты в оформлении счетов-фактур. Однако это не всегда приводит к тому, что компания окончательно лишается возможности вычета по налогу на добавленную стоимость. Во многих случаях фирмы «отыгрывают» право на него у инспекторов в арбитражном суде.
Указания по оформлению счетов-фактур содержатся в статье 169 Налогового кодекса, а также в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Итак, приведем самые распространенные недочеты в оформлении этого документа, а также изложим позицию судей и налогового ведомства по данным нарушениям. Для вашего удобства всю информацию мы представим в виде таблицы.
| Нарушения в счете-фактуре | Арбитражная практика и позиция налоговых органов и Минфина | Реквизиты документа |
|---|---|---|
| Неправильный ИНН продавца или его отсутствие | По мнению судей, счета-фактуры с недостоверной информацией об ИНН продавца не могут служить основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету | Постановления ФАС Уральского округа от 26.06.2006 № Ф09-5375/06-С2 и Волго-Вятского округа от 26.09.2006 № А82-6234/2005-99 |
| Отсутствие КПП | В статье 169 Налогового кодекса не упоминается о КПП. Поэтому судьи считают, что его отсутствие не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов | Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2006 № КА-А40/5906-06 |
| Неправильный адрес | Если в счете-фактуре прописан адрес, отличный от указанного в учредительных документах компании, то в счете отражены недостоверные сведения об адресе покупателя. Счет-фактура с неправильным адресом не соответствует требованиям, установленным статьей 169 кодекса | Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2006 № А19-8653/06-15-Ф02-3152/06-С1 |
| Отсутствие реквизитов расчетно-платежного документа | Если условиями сделки предусмотрена предоплата (аванс), то в счете-фактуре необходимо указывать реквизиты платежного поручения. Отсутствие в счете номера платежки является нарушением указанной нормы кодекса. Следовательно, НДС по такому документу к вычету принимать нельзя | Постановление ФАС Поволжского округа от 28.11.2006 № А55-32477/2005-3; письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-09/06 |
| Отсутствие расшифровки подписи лица (лиц), подписавших счет-фактуру | Если в счете отсутствует расшифровка подписи лица (лиц), подписавшего документ, а также ссылка на приказ или доверенность от организации, которая разрешает сотруднику подписывать счета-фактуры, возникает риск того, что НДС по документу не разрешат возместить из бюджета. Следует отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает обязательного наличия расшифровок подписей и ссылок на распорядительные документы (приказы, доверенности и т. д.). Это подтверждает и арбитражная практика. Однако позиция налогового и финансового ведомств на этот счет прямо противоположна | Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 № А43-49696/2005-40-893; письма Минфина России от 11.01.2006 № 03-04-09/1, Управления МНС России по г. Москве от 30.03.2004 № 24-11/21675 |
| Наличие на счете-фактуре факсимильной подписи или клише | По этому поводу мнения судей разделились. | |
| Позиция 1 Судьи указали, что «факсимильное воспроизведение подписи является аналогом собственноручной подписи». А значит, принимать к вычету НДС по счету-фактуре с факсимиле вполне правомерно | Постановления ФАС Московского округа от 28.05.2003 № КА-А40/2727-03, ФАС Дальневосточного округа от 28.05.2004 № Ф03-А16/04-2/1111 | |
| Позиция 2 Судьи сделали вывод, что счета-фактуры с факсимиле не могут служить основанием для принятия к вычету НДС. При этом суд ссылается на то, что бухгалтерское и налоговое законодательство не предусматривает использования факсимиле в качестве подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур. Аналогичной позиции придерживается и налоговое ведомство | Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 № А13-6464/04-19, от 27.09.2004 № А05-2381/04-13; письма ФНС России от 14.02.2005 № 03-1-03/210/11, Управления ФНС России по г. Москве от 09.03.2005 № 19-14/14327 | |
| Заполнение счета-фактуры комбинированным способом (печатно-рукописным) | Счет-фактура может заполняться как компьютерным (или машинописным), так и рукописным способом. Однако такое заполнение счетов инспекторы приравнивают ко внесению изменений в них. Они настаивают на том, что исправления и дополнения, внесенные от руки, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты исправлений. Однако это требование не обосновано. Поскольку в данном случае речь идет именно о смешанном (печатно-рукописном) заполнении документа, а не о его изменении. Следовательно, дополнительных подписей и печатей ставить не нужно. Счета-фактуры, заполненные комбинированным способом, составленные с соблюдением всех правил, могут быть признаны соответствующими требованиям налогового законодательства. Правомерность налоговых вычетов по таким счетам-фактурам поддерживают и суды. К примеру, в одном из дел суд сделал вывод о том, что внесение в счет-фактуру от руки ИНН не свидетельствует об исправлениях, требующих заверения. При отсутствии подчисток и помарок в счетах заявление инспекторов о ненадлежащем заверении документов несостоятельно | Постановления ФАС Центрального округа от 08.05.2003 № А36-249/10-02, ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2002 № А26-1327/02-02-08/35, ФАС Московского округа от 16.02.2005 № КА-А40/241-05; письма МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15, от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18 и Управления МНС России по г. Москве от 24.07.2001 № 02-11/33627, от 01.07.2004 № 24-11/43467 |
| Новый счет-фактура взамен старого | Нередко, чтобы не вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру, фирме выставляют новый документ взамен старого. По мнению судей, налоговое законодательство не содержит запрета на принятие к вычету НДС по переоформленному счету. В то же время Минфин считает, что вычет на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены с указанием тех же реквизитов (номеров и дат), неправомерен | Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2004 № А26-5808/03-28, от 14.10.2004 № А26-3061/04-29, ФАС Московского округа от 18.07.2003 № КА-А40/4816-03; письмо Минфина России от 08.12.2004 № 03-04-11/217 |
| Отсутствие наименования грузополучателя и грузоотправителя, а также адресов | Если оказываются услуги, указывать в счете-фактуре реквизиты грузополучателя и грузоотправителя необязательно. Это не будет являться нарушением. Поскольку в правоотношениях по оказанию услуг не принимают участия грузоотправитель и грузополучатель. Так же считают специалисты из Минфина | Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2006 № А19-37333/05-5-Ф02-5286/06-С1; письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07 |
| Иначе дело обстоит, если счет-фактура выставлен при реализации товаров или выполнении работ. В таком случае в документе обязательно следует указать грузополучателя и грузоотправителя. При этом, если грузоотправитель и продавец (грузополучатель и покупатель) – одно и то же лицо, в соответствующих графах можно указывать «он же» | Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2006 № КА-А41/7230-06-П, ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2005 № А05-12047/04-31; письмо МНС России от 05.07.2004 № 03-1-08/1485/18 |
Спокойствие дороже
Как видно из таблицы, о многих недочетах в оформлении счетов-фактур можно поспорить с инспекторами в суде. Однако судебные разбирательства – лишняя головная боль и ненужные финансовые затраты. Поэтому мы советуем до начала очередной налоговой проверки произвести инвентаризацию полученных счетов-фактур на предмет их правильного оформления. Это как минимум сбережет ваши деньги и нервы.
Дзасежев Р.З., аудитор
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
