Как отложить включение в доходы просроченной «кредиторки»

Парадокс ситуации заключается в том, что на бумаге долг может существовать, а фактически его уже нет, но обязанность уплатить налог на прибыль остается.

Списание кредиторской задолженности – процедура, требующая четкого документального подтверждения. Основные основания для списания:

Истечение срока исковой давности

Согласно ГК РФ, общий срок исковой давности составляет три года. Но течение этого срока может быть приостановлено или прервано. Например, признание долга должником (подписание акта сверки, частичное погашение, просьба о рассрочке). Максимальный срок, на который может быть продлено действие срока давности, составляет 10 лет.

Прекращение деятельности кредитора

Если кредитор прекратил свою деятельность, и соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ, задолженность может быть списана.

Прощение долга

Кредитор может письменно простить долг. Это должно быть оформлено актом.

Наступление непреодолимой силы (форс-мажор)

Если возникли обстоятельства непреодолимой силы, которые сделали невозможным исполнение обязательств как должником, так и кредитором, долг может быть списан.

Даже при наличии оснований для списания, поспешность может привести к нежелательным налоговым последствиям. Существует возможность отсрочить уплату налога:

1. Президиум ВАС РФ (постановление от 15.07.08 № 3596/08) указал, что включение сумм с истекшим сроком исковой давности в доходы происходит только после вынесения соответствующего приказа о списании. Это позволяет отложить уплату налога, особенно если срок долга истекает в конце отчетного или налогового периода, а инвентаризация запланирована позже.
2. Вся процедура списания должна быть тщательно задокументирована. Это включает в себя акты сверки, письменные подтверждения от кредитора, документы, подтверждающие прекращение его деятельности, акты прощения долга или документы, подтверждающие форс-мажорные обстоятельства. Все документы должны быть составлены корректно и содержать все необходимые реквизиты.

Разумеется, позиция представителей Минфина РФ не поддерживает подобную «вольность». Они настаивают на необходимости отражения просроченной кредиторской задолженности в составе доходов в том периоде, когда истек установленный срок исковой давности (согласно письму от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894). При этом, сами же оговариваются, что для этого требуется наличие приказа о списании соответствующей кредиторской задолженности.

Таким образом, для учета в доходах самой по себе просрочки по долгу недостаточно. Срок исковой давности вступает в силу только при условии заявления одной из сторон в судебном процессе согласно п. 2 ст. 199 ГК РФ. Это означает, что у организации сохраняется возможность погашения задолженности, даже если срок исковой давности уже истек.

Аналогичное заключение о необходимости издания приказа руководителем можно сделать, опираясь на п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Важно подчеркнуть: чтобы избежать влияния этого момента на сроки списания безнадежной дебиторской задолженности, компания может установить различные периоды для проведения инвентаризации разных видов задолженности. Например, инвентаризацию кредиторской задолженности можно проводить один раз в начале года, непосредственно перед подготовкой отчетности за предыдущий год. А инвентаризацию дебиторской задолженности – ежеквартально.

Автор. Д. Афанасова

Бухгалтерия.ру