Как облагаются НДФЛ районные коэффициенты иностранцев на патенте?

Документ – письмо ФНС России от 17 июня 2025 г. № ЗГ-2-11/9888@.

Районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, полученные налоговым резидентом РФ, облагаются по ставкам 13 и 15 % в зависимости от суммы полученного дохода:

• 13 % – если доход до 5 млн руб.;

• 15 % – если доход свыше 5 млн руб.

Но данная норма не применяется к иностранцам на патенте, которые являются нерезидентами РФ.

НДФЛ у иностранцев, работающих на патенте

По общему правилу доходы работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но это правило не относится к иностранцам, работающим по патенту в России.

Исчисление и уплату таких работников на патенте регулирует статья 227.1 НК РФ.

Так, «безвизовые» иностранцы (иностранные граждане, прибывшие в Россию в порядке, не требующем получения визы, и достигшие 18 лет) могут работать на основании патента (ст. 227.1 НК РФ). К ним относятся:

• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законом порядке частной практикой.

За период действия патента нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Их необходимо уплачивать по месту ведения деятельности на основании патента.

Сумма авансового платежа рассчитывается по формуле: 1 200 рублей × коэффициент дефлятор × региональный коэффициент

НДФЛ с выплат в виде районного коэффициента иностранным работникам на патенте

Ставка НДФЛ с доходов иностранного работника, работающего по патенту и не являющегося налоговым резидентом, устанавливается в размере 13 - 22 процентов в зависимости от сумм полученного дохода (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

ФНС России отмечает, что доходы в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных иностранцами на патенте и не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ, т.е.13 - 22 % в зависимости от сумм полученного дохода.

Значит, из доходов иностранных работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ, доход в виде районного коэффициента отдельно выделять не нужно и НДФЛ отдельно исчислять не нужно, т.к. ставки одни.

НДФЛ нужно исчислить отдельно с суммы районного коэффициента, выплаченной иностранному работнику - налоговому резиденту РФ.

Бератор