Как налоговая доказывает дробление бизнеса, но не всегда получается

Методичка для доказывания дробления бизнеса

В 2017 года у ФНС и СК начался активный период взаимодействия при налоговых проверках, начало которому было положено еще в 2010 году Указом Президента от 27 сентября 2010 года № 1182 о передаче СК полномочий по расследованию налоговых преступлений.

Они выпускали разнообразные методички, совместные и по одиночке, для выработки механизмов доказывания вины при налоговых нарушениях. Чтобы применять к провинившимся максимально возможные меры наказания, вплоть до уголовных.

Так, в письме от 11 августа 2017 года № СА-4-7/15895@ ФНС обобщила признаки, наличие которых свидетельствует о дроблении бизнеса в целях ухода от налогов. Вот они:

• дробление одного производственного процесса между несколькими «спецрежимниками», применяющими ЕНВД или УСН, тогда как основной участник реальной деятельности платил бы НДС, налог на прибыль и налог на имущество;
• уменьшение или не изменение налоговых обязательств при расширении хозяйственной деятельности;
• участники «схемы» несут расходы друг за друга;
• увеличение численности персонала непосредственно перед расширением производственных мощностей в течение небольшого промежутка времени;
• формальное перераспределение между участниками «схемы» персонала без изменения их должностных обязанностей;
• общие для всех участников «схемы» поставщики и покупатели;
• единственным поставщиком или покупателем для одного участника «схемы» является другой участник;
• фактическое управление деятельностью участников одними лицами;
• распределение поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Все это свидетельствует о дроблении бизнеса.

Осознанная свобода выбора

Каждый вывод контролирующих органов нужно дочитывать до конца.

К примеру, как следует из определения Конституционного Суда РФ от 4 июля 2017 г. № 1440-О, налогоплательщикам дано право выбрать тот или иной метод учетной политики: использование налоговых льгот или отказ от них, применение специальных налоговых режимов и т. п.

Однако, как указано дальше, это не должно использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления таким правом.

Тем не менее, сама ФНС признала, что исчерпывающего перечня признаков, свидетельствующих о формальном разделении бизнеса, нет. В каждом конкретном случае, выявляя недобросовестность налогоплательщика, проверяющие должны рассматривать всю совокупность обстоятельств.

А суд уже будет разбираться, чья взяла.

Судьи ВС не усмотрели признаков дробления бизнеса

Верховному Суду РФ пришлось признать, что создание ООО для его учредителя было экономически обоснованно и не преследовало единственной цели сохранить право на УСН (Определение от 14 мая 2020 г. № 306-ЭС20-2521).

Суть дела. Налоговая инспекция обнаружила признаки дробления бизнеса. Результат – многомиллионное доначисление налогов и штраф.

Среди таких признаков было установлено наличие коммуникаций между взаимозависимыми лицами. В частности, налоговики решили, что руководство ООО, зная о предстоящей крупной сделке, создало другое ООО, чтобы доходы первого не превысили лимит доходов при УСН.

Суды проверяющих не поддержали.

В ходе судебного разбирательства установили, что создание второго ООО не является схемой дробления бизнеса, а обе компании являются самостоятельными субъектами. У каждой из них свой банковский счет. Они регулярно платят налоги. Каждая фирма имеет свой штат персонала. Обе компании владеют обособленным имуществом, и в каждой ведется обособленный бухучет.

Как видно, каждое из этих обстоятельств – прямо противоположно «корреспондирующему» признаку из списка ФНС. Берите на вооружение.