Как исправить ошибки при переплате налога на прибыль

В налоговом учете при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, пересчитывать налоговую базу и сумму налога следует за период, в котором были совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Исключений из этого правила два:

• невозможно определить период совершения ошибок;
• ошибки привели к излишней уплате налога.

В таких случаях исправить ошибку можно в периоде ее выявления – но только если в этом периоде получена прибыль. Если же в текущем периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то налоговая база равна нулю, и уменьшить ее невозможно. А значит, исправлять ошибку нужно путем корректировки налоговой базы за период, в котором она была совершена (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Читайте также «Налог на прибыль 2017 по-новому распределяется по бюджетам»

В бухгалтерском учете при выявлении ошибки^* необходимо руководствоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее – ПБУ 22/2010).

Способ исправления такой ошибки зависит от того, когда она выявлена:

• до окончания отчетного года;
• после окончания отчетного года, но до подписания бухгалтерской отчетности руководителем организации;
• после подписания бухгалтерской отчетности руководителем, но до представления ее пользователям;
• после представления бухгалтерской отчетности пользователям.

Порядок исправления ошибки истекшего года, обнаруженной после подписания бухгалтерской отчетности руководителем, зависит от того, является ли ошибка существенной – то есть может ли она повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности за истекший год. Существенность или несущественность ошибки организация определяет самостоятельно – исходя из величины и характера соответствующей статьи отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Если ошибка, выявленная после подписания отчетности руководителем, признана несущественной, то бухгалтер исправит ее в месяце выявления с отнесением на прочие доходы или прочие расходы (п. 14 ПБУ 22/2010). Если же ошибка признана существенной, то ее исправляют по-разному – в зависимости от того, представлена ли на этот момент бухгалтерская отчетность собственникам^** организации и утверждена ли она.

Для исправления ошибок в бухгалтерском учете и в отчетности не имеет значения, получены за соответствующий период прибыль или убыток.

^*Данное правило не касается неточностей или пропусков в учете, выявленных при получении новой информации, недоступной организации на момент отражения соответствующей хозяйственной операции.
^** К собственникам организации относятся акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, органы государственной власти, органы местного самоуправления или иные органы, уполномоченные осуществлять права собственника, и т. п.

ПРИМЕР. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ
Торговая организация не получила первичные учетные документы, поэтому не отразила в учете расходы на оплату маркетинговых услуг, оказанных в 2016 году, стоимостью 10 000 рублей (НДС не предъявлялся). Тем самым налоговая база и сумма налога на прибыль за 2016 год были завышены.
Документы поступили в I квартале 2017 года – после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за 2016 год, но до ее утверждения. В I квартале организация получила прибыль. Для целей бухгалтерского учета ошибка признана несущественной.
В месяце выявления ошибки (в марте 2017 года) бухгалтер сделает запись:
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. – признан расход 2016 года, выявленный в 2017 году.
Для целей налогообложения прибыли стоимость маркетинговых услуг бухгалтер признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в I квартале 2017 года (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уточненную декларацию за 2016 год подавать не нужно.

Читайте также «Налог на прибыль: прямые и косвенные расходы»

Аудитор Т.М. Прокофьева

Эксперт «НА» И.С. Сергеева