Как болеть и отдыхать в командировке

Ст. 57 ТК РФ не обязывает работодателей включать в трудовой договор условие о возможности направления работника в командировку. Поэтому мы смело отправим бригаду аудиторов в командировку в славный город Новороссийск на неделю для проведения промежуточной полугодовой проверки. Среди них - молодой помощник аудитора Куликов, которому директор подписал отпуск на неделю с 22 июля, который счастливчик собрался провести у моря. Где? Конечно же, в Новороссийске, после окончания срока командировки.

Третье мороженое было лишним

На время командировки (15-19 июля) проверяющих разместили в гостинице, а в организацию доставляли на машине. Через три дня (18 июля) бывшего счастливчика Куликоваприхватила ангина, вызванный врач выдал листок нетрудоспособности на 6 дней, т.е. с 18 по 23 июля.

Бригада завершила свою работу и отбыла 19 июля в родной город, оставив Куликова для прохождения курса лечения.К слову сказать, обратный авиабилет для него был заказан на 28 июля (это отдельная история!).

23 июля больничный Куликову был закрыт с пожеланиями здоровья и успехов в работе.

Что теперь ожидает кошелек молодого аудитора, рабочий стаж которого начал отсчет весной этого года?

Статьи 167 и 168 Трудового кодекса гарантируют Куликову сохранение среднего заработка и возмещение расходов за время пребывания в командировке.

Согласно статье 183 ТК работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности за время болезни.

Как быть, если эти периоды пересекаются? А в нашем случае болезнь подпортила не только работу, здоровье и настроение, но и желанный отпуск.

Как болеть в командировке

Начать надо с ответственности работника. Хотя Трудовой кодекс не обязывает работника сообщать о своей временной нетрудоспособности, не следует забывать, что существуют еще морально-этические нормы рабочих отношений. Посланная вовремя SMS-ка или звонок руководителю или отделу кадров только поддержит репутацию сотрудника.

Об уважительной причине отсутствия Куликова во время проведения аудита директору сообщили его коллеги. До предъявления больничного в табеле у Куликова должна стоять отметка «НН» (невыходы).

Итак, что же насчитает бухгалтерия Куликову за период с 15 по 23 июля, из которого 3 рабочих дня – командировка, а остальные 6 календарных дней он проболел?

Допустим, что оклад начинающего аудитора 30000 руб. На работу он принят 01.04.2013г.

Средний заработок за 15-17 июля будет рассчитан согласно ст.139 ТК и п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. А именно: средняя заработная плата производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Поскольку командировка – не отпуск и не компенсация (части 4,5 ст. 139), за фактическое отработанное время надо брать только рабочие дни.

Расчетный период у Куликова состоит из трех месяцев:

Апрель – начислено 30000 руб. за 22 рабочих дня,

Май начислено 30000 руб. за 18 рабочих дней,

июнь начислено 30000 руб. за 19 рабочих дней.

Средний дневной заработок будет равен (30000 руб. х 3) / (22+18+19) = 1525,42 руб.

За 3 дня будет начислено 1525,42 руб. х 3 = 4576,26 руб.

Общий порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности определен в статье 14 Федерального закона N 255-ФЗ от 29.12.2006 "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ред. от 23.07.2013г). Но… У Куликова оказалось два НО, существенно влияющих на сумму больничного:

• отсутствие заработка в расчетный период 2011-2012г.г., поэтому средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ(п.1.1 ч.1 ст.14),в 2013 году – 5205 руб.;
• страховой стаж до 5 лет, поэтому уже по требованию п.3 ч.1 ст.7 исчисленное пособие уменьшится до 60 процентов.

Правоту второго НО неоднократно подтверждала Федеральная служба по труду и занятости в лице знаменитого в узких кругах бухгалтеров И.И.Шкловца.

То, что страховой стаж Куликова менее шести месяцев, в нашем случае уже не играет никакой роли, и не придется применять ч.6 ст.7, согласно которой пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

Итак, средний дневной заработок Куликова составит 5205 руб. х 24 мес./ 730 = 171,12 руб., возьмем 60% от него 171,12 х 60% = 102,67 руб., и за 6 календарных дней набежит сумма 616,02 руб.

Это утверждает п.1.1 ч.1 ст. 14 ФЗ 255 и Е. А. Бреева, заместитель начальника правового отдела Московского регионального отделения ФСС РФ, на горячей линии в 2012 году: «Пособие рассчитывается исходя из МРОТ, скорректированного на коэффициент неполного рабочего времени на день наступления страхового случая».

Поскольку Куликов заболел в период командировки, на него распространяется гарантия, указанная в п.25 Постановления от 13 октября 2008 г. N 749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки», а именно: «Работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства».

На этом основании фирма оплатит Куликову проживание в гостинице и суточные с 15 по 23 июля.

По общему правилу, закрепленному в п.26 Положения, после болезни командированный сотрудник должен явиться на работу и в течение 3 рабочих дней обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением документов: командировочное удостоверение, оплаченный счет за проживание в гостинице, проездные билеты, возможна и оплата иных разрешенных законом или руководством расходов.

Честный и технически грамотный Куликов даже подумал о том, чтобы вовремя сдать отчет по электронной почте, подписав его своей цифровой подписью (ЭЦП).

Минфин, предвидя желание молодого поколения, которое скоро забудет, как выглядит бумага и даже банкнота, рассмотрел вопрос заполнения форм авансового отчета. Письмо от 12 апреля 2013 г. N 03-03-07/12250напоминает, что согласно п. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.Пунктом 2 ст. 6 Закона N 63-ФЗ"Об электронной подписи" предусмотрено, что информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подпись признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.

Случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в НК РФ не определены.

Увы, придется Куликову лично заполнять авансовый отчет.

Одна радость, что на работу он не явится, он будет отдыхать…

Как отдыхать в командировке

Начнем опять с ответственности работника. Чтобы не получить дисциплинарное взыскание, юридически грамотный Куликов перед командировкой написал заявление с просьбой разрешить ему возвращение из места проведения командировки и сдачу отчетов после окончания отпуска, т.е. 29 июля. Директорская виза «Разрешаю» позволила Куликову заказать обратный билет на 28 июля.

К сожалению, ни директор, ни работник не подозревали о том, что совмещение командировки с отпуском в нашем законодательстве до сих пор не урегулировано, а многочисленные разъяснения Минфина и ФНС противоречат здравому смыслу и предлагают бухгалтерам выбирать между плохим и очень плохим решением.Кстати, Минфин и ФНС вообще не одобряют смешивание личных интересов с производственной необходимостью.

Камнем преткновения стал билет на обратную дорогу. Как его классифицировать: возвращение из деловой командировки или из личного отпуска?

В одном из последних на эту тему писем Минфина от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/456 заявляется и повторяется утверждение:- если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

При этом указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.

А вы теперь понимаете разницу между можно и нельзя от чиновников?

Любой бухгалтер скажет, что суммы билетов находятся в плоскости «цена вопроса», и спорить с налоговиками – себе дороже.

Единственный прецедент создала организация ГУП «Гознак» в лице филиала - Краснокамской бумажной фабрики, отстояв у ФНС доначисленный налог на прибыль 934 руб.и несправедливо отнятый у работников НДФЛ в размере 552руб.

Поводом для доначисления налога на прибыль явилось, в частности, непринятие в расходы оплаты проезда от места командировки, поскольку в авиабилете проставлена дата поздняя по сравнению с датой, отмеченной в командировочном удостоверении, в связи с тем, что работник предприятия – Штинов А.С., после фактических дней командировки воспользовался предоставленными ему предприятием днями отгулов, а также в случае, когда дата авиаперелета является датойначала отпуска работника – Кандировой В.П., направляемой в командировку в ту же местность и не совпадает с датой, отмеченной в командировочном удостоверении.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 указал, что письма Минфина Российской Федерации, на которые ссылается податель жалобы, не относятся к указанному перечню документов, которыми должен руководствоваться суд при рассмотрении спора, поэтому оснований для принятия довода инспекции о неправильном применении судами норм материального права, выразившемся в неприменении указанных писем, не имеется.

Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. А в случае направления работника в служебную командировку работодатель в силу ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации обязан возместить работнику расходы по проезду.

При этом действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно. Возмещение стоимости перелета работнику, направляемому в командировку в интересах работодателя, не подлежит налогообложению, поскольку является компенсацией его расходов, а не получением им дохода (п.3 ст. 217 Кодекса).

Вот так умная фирма опровергла пословицу «Один в поле не воин».

После выхода Куликова на работу ему был произведен перерасчет отпускных в сторону уменьшения, и излишне выданную сумму он обязан вернуть компании.

Мальчик хочет в Тамбов

Специфика деятельности некоторых организаций предполагает командировки по всему миру, и фраза «Мне в Париж, по делу, срочно…» не звучит смешно или фантастически желанно. По данным кадровых агентств рабочие поездки, больше похожие на отпуск, чаще всего случаются у сотрудников отделов продаж, региональных представителей, менеджеров оптовых компаний, инженеров, турагентов и топ-менеджеров. Не забудем многочисленных работников искусства, спортсменов, летные экипажи и т.д. и т.д.

Впрочем, бывает, что под видом командировок некоторые компании проводят корпоративы где-нибудь в Скандинавии, а директор осмотрит достопримечательности Венеции или вечного Парижа. Но есть желания и поскромнее.

Недавно ФАС Волго-Вятского округа пришлось разбирать спор между ОАО и бывшим генеральным директором о взыскании убытков. Как ни странно, ответчиком стал бывший директор, которого ревизионная комиссия компании уличила в факте направления себя в командировку в несуществующую организацию г. Тамбова и, соответственно, необоснованного начисления и выплаты ему заработной платы за работу в праздничные и выходные дни в сумме 50 560 рублей 52 копеек.

Первый суд удовлетворил исковые требования в полном объеме по заявленным основаниям, второй подтвердил вердикт первого. Неугомонный бывший обратился в ФАС, жалуясь и на фирму, и на судей. Но и ФАС встал на сторону пострадавшей организации и своих коллег, оставив кассационную жалобу без удовлетворения. В Постановлении от 4 июля 2013 г. по делу N А11-6195/2012 сказано: «Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды обеих инстанций сочли неразумными действия Сибилева А.Г. по направлению себя в командировку в город Тамбов в несуществующую организацию в выходные и праздничные дни, что привело к необоснованным расходам Акционерного общества по выплате командировочных расходов в повышенном размере».

Фролова Антонина Борисовна