К каким различиям в бухгалтерском и налоговом учете привел новый порядок учета запасов?

Себестоимость запасов

Ситуаций, когда себестоимость МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, стало больше.

В налоговом учете она, как и прежде, формируется из цены приобретения за вычетом НДС и акцизов, плюс комиссионные посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие подобные расходы (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете запасов появились новые правила, в соответствии с которыми себестоимость запасов включает:

• скидки, уступки, премии и другие поощрения, которые могут быть и планируется получить от поставщиков (п. 12 ФСБУ 5/2019);
• проценты за рассрочку платежа на период свыше 12 месяцев при приобретении запасов (п. 13 ФСБУ 5/2019);
• суммы резерва на утилизацию запасов, если они потенциально требуют последующего демонтажа или оценочного обязательства на восстановление окружающей среды (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019);
• суммы резерва на обесценение запасов на отчетную дату (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Оценку НЗП и готовой продукции можно сблизить

Как вы знаете, в состав запасов новый ФСБУ 5/2019 отнес незавершенное производство. Его стоимость равна затратам на создание продукции к отчетной дате.

В массовом и серийном производстве незавершенное производство и готовую продукцию разрешили оценивать в сумме (п. 27 ФСБУ 5/2019):

• прямых затрат без включения косвенных;
• плановых (нормативных) расходов.

Но вы знаете, что НК РФ учет расходов по планово-нормативной стоимости не предусматривает. Статья 319 НК РФ допускает вести учет незавершенного производства и готовой продукции только по прямым расходам.

Если вы будете оценивать их по прямым расходам и в бухучете, разницы с налоговым учетом не будет.

Малоценка со сроком службы больше года

В налоговом учете имущество стоимостью до 100 000 рублей к основным средствам не относится. Его можно или полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, или амортизировать (ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете любое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев нельзя включать в запасы, причем независимо от его стоимости (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Если вы уже перешли на ФСБУ 6/2020 «Основные средства», то вы наверняка установили лимит основных средств в бухгалтерском учете в размере 100 000 рублей, как в налоговом. А активы меньшей стоимости списываете в расходы сразу.

Как послабления предоставлены малым предприятиям

Для малых предприятий, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в ФСБУ 5/2019 предусмотрел возможность выбора некоторых положений.

Вот какие льготы им «предлагаются» (ими можно воспользоваться, а можно и нет – о выборе нужно прописать в учетной политике):

• не использовать при бартере справедливую стоимость переданных или полученных запасов, а учитывать их по балансовой стоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019
• оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости и не создавать резерв под их обесценение (п. 11, 17 и 32 ФСБУ 5/2019);
• учитывать ТМЦ без учета предполагаемых скидок (подп. «б» п. 12 и п. 17 ФСБУ 5/2019);
• включать в себестоимость запасов только цену, которая уплачивается поставщику по договору (все расходы на доставку, погрузку-разгрузку и т. д. списываются в периоде, когда они осуществлены) (п. 11 и 17 ФСБУ 5/2019).