Изменения в «иностранном» ПБУ
26.05.2008 распечататьС укреплением рубля изменилось отношение к отечественной валюте, в связи с чем использование иностранных валют в хозяйственных отношениях постепенно уходит в прошлое. Не случайно введено в действие новое ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» с изменениями, вступающими в силу с 2008 года. О том, что изменилось и в каком порядке следует отражать в учете курсовые разницы, наша статья.
Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н утверждено ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказом того же ведомства от 25 декабря 2007 г. № 147н в новую редакцию ПБУ внесены изменения.
Напомним, что ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. В частности, «иностранное» Положение определяет порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, порядок отражения в бухгалтерском учете курсовой разницы, порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами России, а также правила формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранной валюте.
Изменения 2007
Утвержденное Положение применяется всеми организациями, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Напомним, какие положения нового ПБУ 3/2006 подлежат применению в бухгалтерской отчетности за 2007 год, а какие-то из них касаются отчетности за 2008 год (см. таблицу).
Таблица. Сравнительный анализ изменений
| № п/п | ПБУ 3/2000 | ПБУ 3/2006 | Комментарии к новой редакции |
|---|---|---|---|
| 1 | Пункт 1: «...активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте...» Абзац 3 пункта 2: «Настоящее Положение не применяется... при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных единицах, но подлежащих оплате в рублях». | Пункт 1: «...активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч. подлежащих оплате в рублях». В пункте 2 указанный абзац отсутствует. | Понятие «активы и обязательства,выраженные в иностранной валюте» включаетв себя любое имущество (имущественныеправа), стоимость которого установленав условных единицах или иностранной валюте. Правила учета теперь одинаковы, не имеет значения, какой валютой организация рассчитывается за это имущество — российской или иностранной. |
| 2 | Пункт 3: «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленного по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период». | Пункт 3: «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода». | В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательства организации являются предметом бухгалтерского учета. Это общее предписание формирует правило, согласно которому обязательства должны отражаться в учете и отчетности в тех суммах, в которых они существуют на соответствующую дату. |
| 3 | Пункт 5: «Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю». | Пункт 5: «Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженнойв иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета... стоимости актива законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу». | Для пересчета в рубли стоимости активови обязательств, подлежащих оплате в рублях,наряду с официальным может применяться и иной курс, установленный закономили согласованный сторонами договора. |
| 4 | Пункт 13: «Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как вне-реализационные доходы и расходы». | Пункт 13: «Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы». | Формулировка данного пункта приведенав соответствие с приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 116н. |
| 5 | Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте приведены в приложении к ПБУ 3/2006. Перечень дат совершения операций составлен на основании аналогичного перечня, содержавшегося в ПБУ 3/2000 (применявшегося до 2007 года). Но ПБУ 3/2000 не применялось в отношении операций с валютными активамии обязательствами, подлежащими оплате в рублях. Новое ПБУ 3/2006 регулирует в том числе и эти операции. | ||
Таким образом, понятия суммовой разницы в бухгалтерском учете больше не существует. И следовательно, теперь любые разницы, обусловленные изменением курса иностранной валюты на дату погашения задолженности по сравнению с датой принятия ее к учету, называются курсовыми. Иначе говоря, при оплате задолженности в рублях также возникают курсовые разницы.
Изменения 2008
Теперь об изменениях в ПБУ 3/2006, подлежащих применению с 1 января 2008 года.
1. Организации, совершающие большое количество операций в иностранной валюте, в ситуации, когда официальный курс иностранной валюты к рублю меняется несущественно, могут произвести пересчет по среднему курсу, который определяется за месяц или более короткий срок (абз. 2 п. 6 ПБУ 3/2006).
2. Сокращен (п. 7 ПБУ 3/2006) перечень операций, выраженных в иностранной валюте, подлежащих переоценке на дату совершения и на отчетную дату. Исключены:
- суммы полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков;
- остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).
3. Полученные и выданные авансы, предварительная оплата после принятия их к бухучету в связи с изменением курса более не будут пересчитываться (п. 10 ПБУ 3/2006).
4. Все российские организации (за исключением кредитных и бюджетных) на 1 января 2008 года должны произвести пересчет стоимости долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), выраженной в иностранной валюте. Такой пересчет проводится по официальному курсу Банка России к соответствующей иностранной валюте на указанную выше дату.
Полученные в результате суммы увеличения или уменьшения стоимости ценных бумаг нужно отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 3 приказа Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н).
