Изменений порядка переноса убытков в 2022 году не будет

Перенос убытка по налогу на прибыль

Налоговый убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

На его сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т.е. перенести на будущее. На сумму убытка можно уменьшать только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20%, которая установлена пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Такой вывод можно сделать из абзаца 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ.

Некоторые убытки переносить нельзя .

Сколько хранить первичные документы, подтверждающих убыток

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка плюс еще 5 лет после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Хранить подтверждающие убытки документы нужно даже тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой.

Более того, если во время проверки налоговики не истребовали документы, подтверждающие убытки прошлых лет, фирма в ходе такой проверки должна представить эти документы самостоятельно (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010).

Реорганизация компании не отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Ограничения по величине переносимого убытка

Напомним, что до 1 января 2017 года переносить убыток можно было в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен.

С 1 января 2017 г. временно было отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Это стало можно делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода запретили.

Как переносить убытки

Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю. Уменьшать на убытки прошлых лет нечего.

 Пример. Перенос убытков прошлых лет
Фирма получила убыток:
по итогам 2019 г. в размере 450 000 руб.;
по итогам 2020 г. в размере 200 000 руб.

	 В 2021 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.

	 Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2019 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2020 год в размере 25 000 руб. (475 000 - 450 000).

	 Остаток не перенесенного убытка за 2020 г. на 1 января 2022 г. составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2022 году.

НК РФ разрешает уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.

Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.