Из-за какого пункта в договоре налоговая откажет в вычете НДС по предоплате?

Компания, перечислившая поставщику предоплату, имеет право заявить к вычету соответствующую сумму НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Но, если в договоре условия о предоплате нет, оно сформулировано «размыто» не четко, либо вообще договора нет, а оплата проводится на основании выставленного счета, то и права на вычет по уплаченным авансам у покупателя нет. Этой позиции Минфин придерживается многие годы (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39) и налоговики ей следуют. Попытаться оспорить это в суде можно, но результат может оказаться не в пользу компании.

Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 № 64-6563/2010, суд признал право на вычет. Но это давнее решение. Более свежие судебные постановления согласуются с позицией Минфина.

Документы для вычета по НДС с авансов

НК РФ вычеты относит к праву налогоплательщика, а не к его обязанности. Компания решает самостоятельно пользоваться вычетом НДС по авансовым платежам или нет.

НДС с аванса   можно принять к вычету в пределах суммы, которая зачтена в счет оплаты товара, то есть с учетом отгрузки. Если отгрузка произошла на меньшую сумму, чем сумма предоплаты, принять к вычету НДС можно только с суммы отгрузки.

Вычеты производятся на основании (п.9 ст. 172 НК РФ):

• счетов-фактур, выставленных продавцами,
• платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление частичной оплаты в счет предстоящих поставок,
• при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Договор, согласно п.9 ст. 172 НК РФ, является необходимым документом, который учитывается при выявлении права покупателя на вычет НДС. Поэтому, формулировки в части оплаты товара, должны быть четкими и конкретными.

Для применения вычета по НДС  в договоре должно быть условие о перечислении аванса в счет предстоящей отгрузки с указанием размера платежа. Можно в процентах.

Неудачная формулировка в договоре поставки, которая не даст права на вычет

Пункт об оплате в договоре-поставки был сформулирован так: «100 % оплата товара». Ни о какой частичной оплате товара в договоре не говорилось. На этом основании ИФНС отказала покупателю в вычете НДС с уплаченного аванса.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении АС ЗСО от 15.11.2023 № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023 поддержал налоговую, также сославшись на формулировки об оплате в договоре поставки. Дополнительно указав, что представленные документы не дают возможности квалифицировать перечисление денег как предоплату. Следовательно, условие п. 9 ст. 172 НК РФ не выполняется, вычет заявлен неправомерно.