Истребование документов во время камеральной проверки 6-НДФЛ
10.06.2025 распечататьВо время камеральной проверки инспекторы выявили расхождения данных, указанных в уточненном расчете сумм НДФЛ, с реальными суммами, перечисленными бизнесом физлицам. У компании были запрошены документы, но коммерсанты отказались их предоставлять. Налоговый орган доначислил НДФЛ предприятию. Фирма с такие решением не согласилась и обратилась в суд.
Обстоятельства спора
Как следует из Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.2025 № Ф09-473/25 по делу № А47-7677/2024, спор начался при следующих обстоятельствах.
Предприятие направило в налоговый орган уточненный расчет сумм НДФЛ (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев. В ходе камеральной проверки документов инспекция выявила расхождения сумм, отраженных в документах компании, и реально перечисленных средств на счета физлиц в банках (соответствующие документы были запрошены в кредитных организациях).
На этом основании налоговый орган направил требование предприятию о предоставлении документов, а именно штатного расписания, положения об оплате труда, табеля учета рабочего времени, документов бухгалтерского учета, кадровых бумаг, документов по расчетам с персоналом по оплате труда, авансовых отчетов и др.
Читайте также: «ФНС напомнила о порядке проведения проверок 3-НДФЛ»
Позиция компании
В ответ на требование коммерсанты пояснили, что спорная сумма является выплатой физическим лицам в качестве компенсации на командировки, были у бизнеса и другие перечисления на счета работников, но данные средства, так же как и компенсация командировочных расходов, не подлежат включению в базу по налогу на доходы физических лиц. Поэтому в отчете эти суммы и не отражены.
Что же касается представления документов, то компания отказалась направлять бумаги. «При этом общество документы по названному требованию инспекции в подтверждение факта выплаты физическим лицам спорных сумм в качестве командировочных расходов, возмещения затрат на хозяйственные нужды и прочее не представило со ссылкой на положения пункта 7 статьи 88 НК РФ, согласно которым при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогового агента дополнительную документацию», – говорится в комментируемом постановлении.
Позиция налогового органа
Налоговый орган, не получив документы, пришел к выводу, что спорные средства были выплачены физлицам в рамках трудовых отношений, соответственно, они подлежат обложению налогом.
По завершении камеральной проверки были составлены акт и дополнение к нему, а позднее было вынесено решение. Согласно документу компания должна была доплатить в бюджет НДФЛ и оплатить выписанный бизнесу штраф.
Предприятие направило апелляционную жалобу в Управление ФНС по региону, но документ был оставлен без удовлетворения, после чего бизнес обратился в суд.
Читайте также: «Требования — 2025. Что нужно знать?»
Решения судов первых инстанций
Компания указала, что у инспекции не было правовых оснований для доначисления НДФЛ, как и запроса документов налоговым органом.
Суды первой и апелляционной инстанции организацию не поддержали. На основании пунктов 3 и 4 статьи 88 статьи 93 НК РФ арбитры заключили, что действия инспекции правомерны. «Непредставление указанных документов налоговым агентом расценено судами как недоказанность обществом факта отсутствия у него обязанности по исчислению НДФЛ со спорных сумм», – отмечается в комментируемом Постановлении.
Читайте также: «Тренды в судебных спорах с налоговыми органами за I квартал 2025 года»
Решение АС
Арбитражный суд с решением нижестоящих судебных инстанций не согласился.
Арбитры напомнили, что согласно положениям статьи 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе декларации и документов, предоставленных компанией, и других бумаг о работе бизнеса, которые есть у налогового органа.
Если в ходе данного контрольного мероприятия будут выявлены расхождения или несоответствие сведений в представленных организацией документах и сведениях, которые имеются у инспекции, то о данном факте сообщается налогоплательщику, после чего он должен предоставить в течение пяти дней пояснения и внести исправления в документы. Компания при этом может направить документы, которые бы подтверждали достоверность данных.
Но в части истребования документов в рамках камеральной проверки есть законодательные ограничения, напомнили судьи. «<…> пунктом 7 статьи 88 НК РФ закреплено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей и если представление таких документов вместе с декларацией не установлено НК РФ», – указал арбитражный суд.
«<…> у налогового органа не имелось правовых оснований для вменения обществу обязанности по исчислению НДФЛ со спорных сумм по факту непредставления соответствующих документов», – добавили арбитры.
Решения нижестоящих судебных инстанций были отменены, а заявленные требования компании арбитры постановили удовлетворить. Решение налогового органа признано недействительным.
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
