ИП на ЕНВД: уменьшение налога на страховые взносы в 2013 году

Если ИП работает сам, без наемных работников

Такой предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД на ту сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС РФ, которую он уплатил в данном налоговом периоде за себя в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу с 2013 года каждый предприниматель платит страховые взносы за год в фиксированном размере - в ПФР - 32 479,2 руб.; в ФФОМС - 3185,46 руб. И сумма данных платежей в ПФР и ФФОМС РФ не зависит от того, есть у ИП работники или их нет.

Страховые взносы в фиксированном размере ИП может уплатить единоразово или же частями в течение года (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136, от 05.04.2013 N 03-11-11/138 и пр.).

Так как налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ), то ИП может уменьшить сумму налога, исчисленную за квартал, на ту сумму страховых взносов, что были уплачены в данном квартале.

Например, ИП без работников при расчете ЕНВД за 3 квартал 2013 года вправе уменьшить сумму единого налога на страховые взносы, уплаченные в 3 квартале. Если он уплатит взносы в октябре 2013 года до подачи декларации по ЕНВД за 3 квартал, то уменьшить на эти взносы он сможет сумму единого налога за 4 квартал. Это следует из разъяснений, приведенных контролирующими органами в Письмах Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 24.07.2013 N 03-11-11/29213 и пр.).

Если ИП уплатит фиксированный платеж единоразово в полном объеме, то ЕНВД он сможет уменьшить только в одном квартале на сумму этого платежа. Если сумма страховых взносов окажется больше суммы единого налога, то на следующие налоговые периоды остаток страховых взносов для уменьшения суммы ЕНВД не переносится (Письма Минфина России от 02.08.2013 N 03-11-11/31225, от 09.08.2013 N 03-11-11/32436 и пр.).

Если у ИП есть наемные работники

По общему правилу такой предприниматель не может уменьшать сумму ЕНВД на фиксированные страховые взносы, уплаченные за себя. Зато, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, он вправе уменьшать единый налог на сумму страховых взносов, которые он уплатит в течение квартала за своих работников (это и суммы страховых взносов, которые были начислены и уплачены на суммы вознаграждений работникам, и расходы на пособия по временной нетрудоспособности, которые были оплачены за счет средств ИП, платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности).

На сумму страховых взносов, уплаченных за работников, ИП может уменьшить сумму ЕНВД не более чем на 50 % (абз.2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Всё в общем-то просто и достаточно подробно определено Налоговым кодексом РФ:

ИП без работников уменьшают единый налог на страховые взносы, уплаченные в течение налогового периода, за себя в полном объеме, а ИП с работниками уменьшают единый налог на страховые взносы, уплаченные в течение налогового периода, за работников и на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более, чем на 50%.

Но на практике встречаются запутанные и спорные ситуации, когда не совсем понятно каким образом предприниматель может уменьшить сумму единого налога на страховые взносы. Рассмотрим такие случаи подробнее:

Ситуация 1

- Если у ИП единственный работник находится в отпуске без сохранения заработной платы

В таком случае, если в течение всего налогового периода (квартала) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы и предприниматель никаких выплат работнику не производил, а следовательно, страховые взносы за работника не платил, то ИП вправе сумму ЕНВД за этот квартал уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченную за себя в соответствующем квартале.

Ситуация 2

- Если у ИП единственная работница в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет

В такой ситуации предприниматель ежемесячно обязан выплачивать работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Несмотря на то, что такое пособие полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ), предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя. Минфин России мотивирует это тем, что в списочной численности работников целыми единицами включаются работники, находившиеся в отпуске по уходу за ребенком (Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25828).

Ситуация 3

- Если у ИП работница в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет

В такой ситуации предприниматель ежемесячно обязан выплачивать работнице компенсационную выплату в размере 50 руб. (абз. 3 п.1 Указа Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110) за счет собственных средств (п.20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206). Также данная работница целой единицей включается в списочную численность работников.

Таким образом, если единственная работница ИП находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, то он не вправе уменьшить сумму единого налога на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере. Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14473.

Ситуация 4

- Если у ИП работница с начала квартала находится в отпуске по беременности и родам

В таком случае работница (по аналогии с работницей, находящейся в отпуске по уходу за ребенком) включается в списочную численность работников. Также работодатель выплачивает работнице пособие по беременности и родам суммарно за весь период отпуска по беременности и родам. Данное пособие выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (абзац 2 статьи 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Разъяснения контролирующих органов в настоящее время отсутствуют, но, полагаем, что при нахождении единственной работницы в отпуске по беременности и родам, предприниматель не вправе уменьшать сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере.

Ситуация 5

- Если у ИП занимается одним видом деятельности в 2-х разных регионах, причем в одном регионе есть наемный работник, а в другом он самостоятельно осуществляет деятельность.

Например, у ИП есть 2 магазина, один расположен в Краснодарском крае и там работает наемный работник, а другой магазин находится в г. Ростов-на-Дону и ИП лично там осуществляет деятельность. В такой ситуации ИП должен зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД на территории каждого муниципального образования и исчислять сумму ЕНВД в каждом регионе отдельно (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-11-11/35).

Однако так как у ИП фактически есть наемный работник, он производит ему выплаты и начисляет на них страховые взносы, то он не вправе уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, несмотря на то что работник в другом регионе и деятельность ведется в 2-х разных муниципальных образованиях.

Таким образом, в данном случае ИП следует уменьшить сумму ЕНВД в регионе, где работает наемный работник, на страховые взносы за работника, но не более чем на 50%.

Ситуация 6

- Если ИП на территории одного муниципального образования осуществляет 2 разных вида деятельности (оба на ЕНВД), в одном задействован труд наемных работников, а в другом ИП будет трудиться самостоятельно

В данной ситуации, казалось бы, все просто: есть наемные работники, значит ИП уменьшает сумму ЕНВД только на уплаченные страховые взносы за работников.

Однако Минфин РФ в письме от 06.08.2013 N 03-11-11/31650 дал интересные разъяснения: если у предпринимателя несколько видов деятельности на ЕНВД и в одном из них используется наемный труд работников а в другом нет, то в отношении деятельности, где труд работников не используется он вправе уменьшить сумму ЕНВД на уплаченные «за себя» страховые взносы. Подкрепляется эта точка зрения тем, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 6 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, если руководствоваться разъяснениями контролирующих органов, то в рассматриваемой ситуации ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по деятельности, где ИП трудится самостоятельно, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в виде фиксированного платежа. А сумму ЕНВД, исчисленную по деятельности, в которой используется труд наемных работников, предприниматель должен уменьшать на сумму страховых взносов, начисленных при выплате вознаграждений работникам, но не более чем на 50%.

Резюмируя вышеизложенное, мы видим, что в законодательстве РФ, регулирующем порядок уменьшения индивидуальным предпринимателем сумм ЕНВД на страховые взносы, имеются отдельные пробелы. В данной статье даны некоторые рекомендации, которые опираются на нормы действующего российского законодательства и разъяснения контролирующих органов. Однако, все ситуации, с которыми на практике может столкнуться плательщик ЕНВД предугадать и рассмотреть, к сожалению, невозможно.

Ивашко Н.В.