Интернет-сайт в учете

Чтобы определить, по каким правилам включать расходы на разработку интернет-сайта в себестоимость, бухгалтеру прежде всего следует проверить, отвечает ли данный объект следующим требованиям:

• фирме должны принадлежать исключительные права на него;
• сайт планируется использовать более года;
• его первоначальная стоимость составляет более 20 000 рублей.

Если перечисленные условия выполняются, то «интернет-лицо» компании следует отнести к нематериальным активам и списывать расходы на его создание через механизм амортизации. Если хотя бы одно из требований не соблюдено, подобные затраты учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих. Но обо всем по порядку.

Исключительность прав

Поручить разработку сайта компания может как собственным сотрудникам, так и сторонней организации. В любом случае обладатель исключительных прав на созданный объект должен определяться согласно подписанному трудовому или гражданско-правовому договору. Так, если в трудовом контракте переход прав к автору не предусмотрен, то они принадлежат работодателю (п. 2 ст. 1295 ГК). Аналогично, если соглашением между заказчиком и подрядчиком не предусмотрено иное, исключительные права на сайт принадлежат фирме, решившейся покорить интернет-пространство (п. 1 ст. 1296 ГК).

Таково общее правило, однако очевидно, что конкретным договором может быть установлено совершенно иное распределение прав.

Прочие расходы

Как правило, целью создания сайта является распространение информации о деятельности компании, иначе говоря, рекламных сведений. Таким образом, если фирма не вправе признать сайт нематериальным активом, списать затраты на его создание можно в составе прочих расходов как рекламные (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем с 1 июля 2006 года подобные расходы не нормируются, а учитываются в полном объеме, поскольку согласно Закону «О рекламе» Интернет отнесен к телекоммуникационным сетям (п. 4 ст. 264 НК, Закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). К такому же мнению в свое время пришли и представители главного финансового ведомства в письме от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/41.

Затраты на создание сайта можно также списать на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных. Однако, если фирме принадлежат исключительные права на данный продукт, вступает в силу ограничение по стоимости. Если «интернет-лицо» компании обошлось в сумму свыше 10 000 рублей, воспользоваться данной нормой уже нельзя. По мнению финансистов, более дорогие объекты подобной категории, даже если их стоимость не превышает 20 000 рублей, необходимо амортизировать (письмо Минфина от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379).

Наконец, затраты на разработку сайта можно списать как «другие расходы, связанные с производством и реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264). Но в любом случае они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу, как коммерческие расходы, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Но поскольку создание сайта оплачивается разовым платежом, а используется данный продукт в течение определенного срока, то его стоимость должна отражаться по счету 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат.

В рядах НМА

Стоимость нематериальных активов и в налоговом и в бухгалтерском учете погашается через механизм амортизации. Ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются компанией самостоятельно, исходя из срока полезного использования НМА и его первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА складывается из затрат на его приобретение или создание, а также на обеспечение условий применения в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). Перечень подобных затрат открыт, но, безусловно, они должны быть непосредственно связаны с разработкой сайта (п. 8, 9 ПБУ 14/2007). При создании нематериального актива собственными силами в его первоначальную стоимость, в частности, войдут:

• оплата по договорам подряда или авторского заказа со сторонними организациями;
• заработная плата сотрудников, занятых в разработке сайта;
• отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых при создании НМА (п. 9 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете первоначальная стоимость определяется как расходы на покупку или создание НМА и доведение его «до ума» (п. 3 ст. 257 НК). Суммы НДС и акцизов в ней не учитываются. К расходам на создание нематериального актива Налоговый кодекс, в частности, относит:

• оплату труда работников, занятых в разработке сайта;
• патентные пошлины и регистрационные сборы;
• расходы на услуги сторонних организаций;
• материальные расходы.

Срок полезного использования «интернет-лица» компании бухгалтер должен рассчитать самостоятельно. Он устанавливается как период действия прав на сайт и контроля над активом, либо как ожидаемый срок его использования, в течение которого фирма предполагает получать от него экономические выгоды. При этом определять СПИ следует на дату ввода объекта в эксплуатацию, коей в рассматриваемом случае считается момент размещения сайта во Всемирной паутине.

Бывают случаи, когда срок полезного использования НМА не поддается измерению. В налоговом учете в подобной ситуации нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самой организации (п. 2 ст. 258 НК). В бухгалтерском же учете по таким объектам амортизация вовсе не начисляется, по крайней мере до тех пор, пока не появится возможность определить СПИ (п. 23, 26 ПБУ 14/2007).

Начислять амортизацию, рассчитанную исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и СПИ, необходимо с первого числа месяца, следующего за тем, в котором сайт был размещен в Интернете.

М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»