ИФНС вправе переквалифицировать сделки без суда

Налоговые инспекторы при оценке обоснованности сделок руководствуются статьей 54.1 НК РФ, где установлены пределы их полномочий при проверке правильности расчета налоговой базы.

В пункте 1 этой статьи говорится, что бухгалтерия не имеет права искажать сведения о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.

Принять к учету в уменьшение налоговой базы по прибыли можно только те сделки:

• которые не были заключены с целью неуплаты, неполной уплата, зачета, возврата налогов;
• по которым обязательства реально выполнены и переданы второй стороне договора.

Реальность сделки подтверждается первичными документами, которые должны быть подписаны реальными руководителями. Если в результате проверки налоговики не смогут установить лицо, чьи подписи стоят на документах, это подставит под сомнение сам факт осуществления сделки.

Под подозрение налоговиков попадают не только сделки, по которым первичку подписали неопределенные лица, но и все слишком невыгодные сделки, при наличии у компании возможности получить тот же экономической результат, работая с другим партнером или на иных условиях.

Если под сомнение будет поставлена реальность сделки, ее экономическая целесообразность, налоговики обязаны провести налоговую реконструкцию. Во все случаях, это приводит к доначислению налогов.

При анализе затратных договоров налоговые инспекторы анализируют:

• реальность сделки;
• деловую цель сделки;
• обоснованность выбора контрагента.

Чтобы доначислить налоги налоговикам не нужно обращаться в суд, статья 54.1 НК дает им право действовать самостоятельно. Свое решение они обосновывают материалами, собранными в рамках мероприятий налогового контроля.

Но, взыскать недоимку, без обращения в суд, налоговая инспекция не вправе (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Налоги, доначисленные в результате юридической переквалификации сделки, взыскиваются в бюджет только в судебном порядке. В суде ИФНС нужно доказать, что компания получила необоснованную налоговую выгоду.

Такие разъяснения были даны в письме Минфина России от 14.06.2022 № 03-02-07/56381.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 16 июля 2013 г. № 3372/13 указал, что судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов.

Каким договорам «грозит» переквалификация

Налоговые органы имеют право самостоятельно изменять правовую квалификацию заключенных и исполненных договоров. Можно выделить несколько наиболее распространенных типов договор с риском переквалификации.

Нужно обращать особое внимание на сходства и различия этих видов договоров в процессе их согласования. Чаще всего встречается:

• переквалификация договора лизинга в договор аренды имущества или договор купли-продажи с просрочкой платежа;
• переквалификация посреднического контракта в договор купли-продажи;
• переквалификация займа в скрытое распределение дивидендов;
• переквалификация посреднического соглашения в договор оказания услуг;
• переквалификация договора поставки в договор подряда;
• переквалификация инвестиционных контрактов в договор купли-продажи.