Есть ли смысл пытаться вернуть налоговую переплату, если прошло более 3 лет

19.05.2025 распечатать

Налоговая инспекция, часто отказывает в возврате налоговой переплаты, если с момента уплаты налога прошло более 3 лет, забывая о том, что трехлетний срок, в течение которого можно вернуть переплаченный налог, определяется со срока подачи декларации.

Моментом, когда организация должна узнать о сумме налога к уплате в бюджет по итогам отчетного периода (и, соответственно, о переплате) является дата подачи декларации, расчета. Именно с этого момента исчисляется трехлетний срок для возврата переплаты.

Этот вывод приведен во многих судебных решениях. Самые важные - те, на которые можно опираться при оспаривании решений ИФНС в отказе о возврате переплаты зафиксировано в Определении Верховного Суда РФ от 12 марта 2025 г. № 305-ЭС24-17676 и в Определении Верховного Суда РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022.

В чем проблема при определении трехлетнего срока для возврата переплаты?

Организация вправе распорядиться положительным сальдо ЕНС, вернув деньги на свой расчетный счет на основании статьи 79 НК РФ.

В ней определен порядок возврата, путем подачи заявления по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (Приложения № 1 и 2). Ограничений по сроку обращения в инспекцию с заявлением о возврате положительного сальдо ЕНС нет. Но есть указание на то, что, если установлен факт переплаты, возврат денежных средств осуществляется налоговым органом в пределах положительного сальдо ЕНС.

Соответственно, нужно обратится к статьям НК РФ об ЕНС.

Трехлетний срок для возврата переплаты фактически установлен в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, действующем с 1 января 2023 года. В нем говорится, при определении совокупной налоговой обязанности не учитывают переплаты, в отношении которых со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет. Эти суммы в положительное сальдо не входят, за исключением случаев:

перерасчеты налогов, сборов, взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ;
восстановления трехлетнего срока судом.

В итоге, ИФНС, сославшись на п.7 ст.11.3 НК РФ, может отказать в возврате переплаты, если прошло более трех лет. Компании придется обращаться в суд для восстановления трехлетнего срока. Процесс в большой долей вероятности закончится в пользу компании.

Подобрать правильные аргументы и ссылки помогут три решения верховного Суда РФ:

Определение Верховного Суда РФ от 12 марта 2025 г. № 305-ЭС24-17676.

Определение Верховного Суда РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 и Определении Верховного Суда РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022 (приведены в пункте 7 Обзора правовых позиций КС и ВС РФ за II квартал 2023 года. Письмо ФНС №БВ-4-7/10353@ от 11.08.2023).

Во всех решения судьи обращают внимание на то, что в силу пункта 3 статьи 79 НК РФ возврат суммы излишне взысканного налога с начислением процентов производится при условии, что: