Если Вы приобретаете имущество обанкротившейся фирмы
19.03.2014 распечататьКомментарий эксперта журнала «Нормативные акты» к Письму Федеральной налоговой службы от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430 «НДС: применение налоговых вычетов при реализации имущества должника, признанного банкротом».
Комментируемое письмо налоговой службы будет интересно фирмам, которые приобретают имущество или имущественные права у фирм-должников, признанных банкротами. Причем неважно, как происходит покупка: напрямую у самого должника, через торги у организатора торгов или у организатора торгов и должника в одном лице в ходе конкурсного производства.
Речь идет именно о банкротах-фирмах, а не предпринимателях. Ведь если арбитражный суд признает предпринимателя банкротом, то он утрачивает статус индивидуального предпринимателя и перестает быть плательщиком НДС.
В письме чиновники предписывают руководствоваться сложившейся судебной практикой в спорном вопросе о порядке удержания и уплаты в бюджет НДС со стоимости имущества, которое распродает фирма-банкрот.
Главная мысль письма в следующем: покупатель имущества у банкрота должен перечислить ему (или организатору торгов) полную стоимость покупки, включая НДС. А затем, после принятия на учет купленного имущества (имущественных прав) на основании счета-фактуры сделать вычет по НДС. А продавец-должник, получая оплату за свое имущество, должен исчислить из этой суммы величину НДС и уплатить ее в бюджет.
Как было раньше
Ранее налоговая служба имела другое мнение. Оно было следующим: фирма – покупатель имущества должника является налоговым агентом и должна самостоятельно уплатить НДС со стоимости покупки в бюджет, а оставшуюся сумму перечислить продавцу (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).
Суд указал, что такое толкование Налогового кодекса РФ противоречит статьям 134 и 138 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части удовлетворения очередности требований кредиторов (постановление Пленума ВАС России от 25.01.2013 № 11).
В противовес Президиуму ВАС и ФНС, Минфин в своих письмах постоянно излагает недвусмысленную позицию: покупатель имущества должника – налоговый агент по НДС (письмо Минфина России от 31.10.2013 № 03-07-11/46604, письмо Минфина России от 21.08.2013 № 03-07-11/34210, письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-07-11/19119).
Здесь есть «подводные камни». Во-первых, согласно Закону «О банкротстве» процедура продажи имущества строго регламентирована. В частности, она предписывает уплачивать полную стоимость проданного имущества в адрес продавца-банкрота. Но Закон «О банкротстве» относится к нормам гражданского права, а не налогового права и при уплате налогов силы не имеет.
К таким выводам пришли судьи в постановлении ФАС Московского округа от 28.01.2013 по делу № А40-34418/12-22-316. В частности, было определено, что условие договора о перечислении продавцу суммы НДС, при покупке имущества должника-банкрота, противоречит Налоговому кодексу РФ и является недействительным.
Аналогичная позиция приведена в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.11.2012 по делу № А55-2438/2012. Где указано, что к имуществу должника НДС не относится. Следовательно, сумма НДС не может быть распределена в порядке статьи 138 Закона «О банкротстве».
Во-вторых, налоговая служба может отказать в вычете покупателю сославшись на то, что в бюджете нет источника возмещения НДС (ведь банкрот чаще всего налог не перечисляет – не хватает средств).
Описанная в письме процедура уплаты НДС осталась спорной и после разъяснений налоговой службы...
В-третьих, в письме упоминается, что вычет можно произвести на основании счета-фактуры. Только вот директор на стадии продажи имущества уже ничего не подписывает – всем «заправляет» конкурсный управляющий, который не имеет права подписать счет-фактуру. Значит, нет законного документа для вычета.
Появляется вопрос, как поступить покупателю: уплатить НДС в бюджет до покупки, или перечислить налог продавцу-банкроту в цене самого имущества?
Описанная в письме процедура уплаты НДС осталась спорной и после разъяснений налоговой службы. Ведь в Налоговом кодексе РФ по-прежнему установлено, что покупатель должен выступать в роли налогового агента при покупке имущества. Если он не будет выполнять это требование (то есть будет руководствоваться указанным письмом), то налоговая может доначислить ему НДС (ведь к вычету его принимать было нельзя – налог не был уплачен).
Чтобы определиться в этом спорном вопросе, нужно дождаться смены официальной позиции Минфина или внесения изменений в действующее законодательство. А пока те, кто уже уплатил банкроту НДС вместе со стоимостью имущества, смогут воспользоваться постановлением Президиума ВАС России, чтобы обосновать правоту своих действий в суде. Суд, вероятно, будет на вашей стороне.
Комментируемое письмо: Письмо Федеральной налоговой службы от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430 «НДС: применение налоговых вычетов при реализации имущества должника, признанного банкротом»
Главный редактор Н.М. Коршунова, для журнала «Нормативные акты»
Как сэкономить на НДС не нарушая налоговый кодекс
В этой книге есть полная информация о том, какие законные способы оптимизации НДС предусмотрены в российском законодательстве. Их достаточно для того, чтобы снижать налоговую нагрузку предприятия и не рисковать >>
Читайте также по теме:
Дорожная карта: кому разрешат возмещать НДС
Незаконные схемы возмещения НДС
