ЕНВД: суммирование торговых площадей

Смена декораций

Применение юридическими и физическими лицами такого режима, как ЕНВД, регулируется местными властями, естественно, с учетом общероссийского законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК).

Несмотря на то что «вмененка», по сути, обязательна к применению, перейти на нее, тем не менее, может не каждый. Для этого необходимо выполнение ряда условий. Так, позволить себе применять ЕНВД могут те коммерсанты, которые торгуют через стационарную сеть. Причем таковой считается не любое помещение. Четкое определение ему дали представители Минфина в своем письме от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/27. Они указали на то, что торговая точка не должна подлежать перемещению на весь период действия договора аренды или субаренды. Также обязательным является соблюдение следующих условий:

• на помещения должны быть оформлены отдельные правоустанавливающие документы (договоры аренды);
• в каждом зале необходимо наличие отдельного контрольно-кассового аппарата;
• в торговых точках нужно предусмотреть отдельные входы.

Помимо того, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса площаь каждого торгового зала не может превышать 150 кв. метров. Если у собственников помещений особых проблем с определением физического показателя для расчета ЕНВД практически не возникает, то у «розничных» арендаторов дела обстоят куда сложнее. Так, раньше ограничение по метражу «съемных точек» действовало в отношении каждого объекта по отдельности (письмо Минфина от 16 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/74). Такой порядок подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Центрального округа 10 декабря 2004 г. № А35-7460/03-С4).

Однако с некоторого времени ситуация изменилась, причем не в лучшую сторону. Теперь фирмы, которые занимаются розничной торговлей, при расчете «вмененного» налога должны суммировать торговые площади по всем без исключения арендуемым частям магазина. Причем абсолютно не важно, обособлены эти помещения в инвентаризационных документах или нет, имеются ли отдельные кассовые аппараты. Даже наличие отдельных договоров аренды не играет никакой роли. Такое неожиданное предписание дал Минфин в своем письме от 6 февраля 2007 г. № 03-11-05/20. В принципе, это весьма спорно, ведь договоры могут быть заключены на разный срок и предусматривать совершенно несхожие условия. «Стричь» их все «под одну гребенку», даже в том случае, если они находятся в одном помещении, по меньшей мере, несправедливо.

Нетрудно догадаться, что немалая доля «вмененщиков» теперь останется, что говорится, за бортом. Так, если суммарная торговая площадь всех арендуемых частей здания больше 150 кв. метров, фирмам и индивидуальным предпринимателям придется перейти на общий режим налогообложения.

Неизменные истины

Стоит отметить, что в подсчетах по ЕНВД участвует не вся площадь магазина, а лишь та, которая непосредственно используется в торговле (ст. 346.27 НК). Не берутся во внимание подсобные и административно-бытовые помещения (коридоры, тамбуры, вестибюли, служебные кабинеты, места питания работников, санитарно-бытовые объекты). Сюда также относятся места для приема, хранения и предпродажной подготовки товаров (например, склады). Уяснить самой организации, а также доказать налоговикам обоснованность невключения в расчет тех или иных площадей можно с помощью инвентаризационных и правоустанавливающих документов (технического паспорта, экспликации). Именно в них содержится информация о назначении того или иного помещения, о его планировке и площади. Если коммерсант решится на какую-либо перестройку помещения, то ее результаты должны быть непременно отражены в техпаспорте. Для этого нужно пригласить представителей Госкомитета по строительству и жилищно-коммунальному комплексу для проведения инвентаризации помещения (письмо Минфина от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109). Они-то и внесут необходимые корректировки в технический паспорт недвижимости.

Не будет лишним, если в договоре аренды выделить, какую часть площадей займут торговые залы. Это поможет свести к минимуму споры с контролерами. Ведь представители ИФНС постоянно сомневаются в том, правильно ли организация определила площадь для расчета ЕНВД. За ревизорами частенько наблюдаются попытки доначислить налог, причем по большей степени они отталкиваются от общей площади помещения. Мягко говоря, это не отвечает правилам «вмененки», на что им неустанно указывают арбитры.

Так, некая фирма обратилась за помощью к служителям Фемиды, считая действия ревизоров неправомерными. И действительно, инспекторы, непонятно, на каком основании, рассчитали сумму причитающегося «вмененного» налога, опираясь на общую площадь помещения. Доказательств того, что она вся фактически использовалась при осуществлении розничной торговли, контролеры представить не удосужились, в результате чего получили отпор (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 марта 2007 г. № А17-3364/5-2006).

Впрочем, завысить физический показатель пытаются не только налоговики, но и представители финансового ведомства. Так, в разделе 1 инструкции по заполнению «вмененной» декларации, утвержденной приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 8н, установлено, что все количественные значения должны указываться в целых числах, то есть площади торговых залов для расчета ЕНВД, по их мнению, подлежат округлению до целых чисел. Однако при рассмотрении дела от 2 февраля 2007 г. № А52-2479/2006/2 ФАС Северо-Западного округа указал на несправедливость этих инструкций. Арбитры обратились к главному документу, которым в таких случаях должны руководствоваться фирмы, а именно к Налоговому кодексу. В нем, в частности, сказано, что при определении величины физического показателя по такой деятельности, как «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы», во внимание принимается площадь соответствующего зала в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК). Причем данная норма не содержит и намека на необходимость округления данного показателя. Таким образом, по мнению судей, Минфин несколько превысил свои полномочия, поскольку в инструкции, которая должна содержать лишь порядок заполнения декларации, финансисты «под шумок» немного изменили «вмененную» налоговую базу.

Несмотря на то, что ФАС Северо-Западного округа в рассматриваемом деле анализировал устаревшую декларацию, выводы судей актуальны и сейчас. Ведь в порядке заполнения декларации по ЕНВД, утвержденном приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 8н, злополучная фраза «все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах» также присутствует.

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»