«Электронная модернизация» общения с налоговиками

Все идет по «Плану»

Закон № 229-ФЗ возник не на пустом месте. Он принят во исполнение общегосударственного «Плана перехода на предоставление государственных услуг и исполнение государственных функций в электронном виде федеральными органами исполнительной власти», который утвержден распоряжением Правительства РФ от 17 октября 2009 г. № 1555-р. Также в связи с принятием Плана в Интернете заработал и функционирует портал государственных и муниципальных услуг (https://www.gosuslugi.ru). В разделе Федеральной налоговой службы он позволяет представлять налоговые декларации и получать данные из ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Документы и сведения, связанные с налоговым контролем, портал не охватывает.

В отношении приема налоговых деклараций План расписан до середины 2012 года. К этому времени планируется завершить решение основных организационных и технических моментов.

Как альтернатива

Традиционно, передать сведения или отчетность в налоговую инспекцию и получить от инспекции соответствующие документы можно тремя способами: лично, через представителя и по почте заказным письмом. Теперь к ним добавлена четвертая альтернатива – передача в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Соответственно теперь у налоговиков несколько расширилось право требовать от плательщика или налогового агента документы, служащие основанием исчисления и уплаты налога, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Если электронная форма нужного документа обязательна или плательщик располагает только такой, инспекция затребует именно ее.

Налоговый кодекс позволяет налоговикам передать плательщику в электронном виде по ТКС следующие документы:

– налоговое уведомление (п. 4 ст. 2 НК РФ);

– требование об уплате налога (п. 6 ст. 69 НК РФ);

– свидетельство о постановке на налоговый учет (с ЭЦП) (п. 5.1 ст. 84 НК РФ);

– уведомление о постановке на налоговый учет (с ЭЦП) (п. 5.1 ст. 84 НК РФ);

– уведомление о снятии с налогового учета (с ЭЦП) (п. 5.1 ст. 84 НК РФ);

– требование о представлении документов при проверке (п. 1 ст. 93 НК РФ);

– требование о представлении документов (информации) о плательщике и сделке (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

После получения в электронном виде налогового требования (уведомления) дальнейшие действия с вашей стороны ничем не отличаются от порядка, если бы требование пришло по почте. Более того: по ТКС требование придет заведомо быстрее, чем при использовании почтовых услуг. А ведь исполнить его необходимо в течение восьми рабочих дней с даты получения, если не указан более продолжительный срок (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В конце 2010 – начале 2011 года налоговое ведомство планирует расширить возможности интернет-сервиса для физических лиц «Личный кабинет налогоплательщика». Этот сервис един, поэтому им можно воспользоваться, зайдя на сайт любого территориального налогового органа. На данный момент с помощью сервиса можно проверить информацию только о задолженности по имущественному, транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц (в том числе предпринимателей). В скором времени планируется отражение в сервисе более широкого круга информации – об объектах налогообложения, начисленных и фактически уплаченных налогах, пенях и штрафах по каждому плательщику. В будущем, возможно, через данный сервис можно будет получить электронные налоговые уведомления и требования. Также в планах налогового ведомства введение аналогичного сервиса для организаций.

Декларация и расчет по «электронке»

Дополнены определения понятий «налоговая декларация», «расчет авансового платежа» и «расчет сбора», которые содержатся в статье 80 Налогового кодекса. Во всех случаях указано, что перечисленные документы представляют собой не только письменное заявление, но также «или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи». Следовательно, передать декларацию (расчет) можно в электронном виде по ТКС с заверением цифровой подписью. Подтвердить полномочия представителя на подписание декларации (расчета) можно тоже через ТКС (ранее такой нормы не было).

Особо оговорено, что налоговики не вправе отказать в принятии декларации (расчета), которая соответствует установленному формату. Вдобавок они обязаны передать плательщику или налоговому агенту квитанцию о приеме в электронном виде. Форма квитанции, а также уведомления об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде утверждена приказом ФНС России от 25 февраля 2009 г. № ММ-7-6/85@. При передаче налоговой декларации (расчета) по ТКС днем ее представления считается дата отправки.

Таким образом, подачу декларации в установленный Налоговым кодексом срок могут подтверждать:

– квитанция о приеме в электронном виде (протокол приема файла отчетности);

– протокол входного контроля налогового органа;

– данные специализированного оператора связи, с которым заключен договор (например, информация о сбое в работе интернет-провайдера).

Соблюдайте «порядок»!

Не забыл законодатель и об ответственности. Поскольку Налоговый кодекс предусматривает несколько способов представления декларации (расчета), в главу 16 введена статья 119.1 «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)». Само нарушение заключается в «несоблюдении порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом». Штраф составляет 200 рублей. В настоящее время по этой статье к ответственности могут быть привлечены (п. 3 ст. 80 НК РФ):

– налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

– вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников больше 100 человек;

– крупнейшие налогоплательщики.

Сообщение о важном

Согласно последним изменениям, фирма или предприниматель могут воспользоваться ТКС, чтобы сообщить в свою налоговую (п. 2 ст. 23 НК РФ):

– об открытии или закрытии счетов;

– об участии в российских и иностранных организациях;

– обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России (кроме филиалов и представительств);

– об изменениях в ранее сообщенные налоговикам сведения об обособленных подразделениях (кроме филиалов и представительств);

– о закрытии обособленных подразделений;

– о реорганизации или ликвидации фирмы.

Любое из перечисленных сообщений необходимо заверить электронной цифровой подписью самой фирмы (предпринимателя) или ее представителя. Электронные форматы перечисленных сообщений утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2009 г. № ММ-7-6/318@.

Рекомендуемые формы сообщений об обособленных подразделениях и порядок их заполнения даны в письме ФНС России от 3 сентября 2010 г. № МН-37-6/10623@ (в том числе уведомление о выборе налоговой инспекции). Остальные формы приведены в приказе ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@.

ВНИМАНИЕ

Обратите внимание: «передача в электронном виде» означает передачу сообщений и отчетности именно по телекоммуникационным (электронным) каналам связи. Передача на флэш-носителе (флэшке), компакт-диске, дискете, ином носителе информации таковой не признается.

Электронный порядок постановки на учет

Внесены дополнения в статью 84 Налогового кодекса, которая определяет порядок постановки и снятия с налогового учета. Так, заявление о постановке на налоговый учет (снятии с учета), а также уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений можно передать в электронном виде по ТКС. В этом случае обязательно их заверение электронной цифровой подписью лица (его представителя), которое представляет этот документ.

В свою очередь установлено обратное полномочие налоговиков (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). По запросу плательщика инспекция направляет ему в электронном виде по ТКС, заверенные ЭЦП лица, подписавшего документ:

– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

– уведомление о постановке на учет в налоговом органе;

– уведомление о снятии с учета в налоговом органе.

Акт сверки по «электронке»

Обязанность налоговиков провести по заявлению плательщика совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам установлена в пункте 1 статьи 32 Налогового кодекса. Прежняя редакция названной нормы ограничивалась только провозглашением этой обязанности налоговых органов.

Теперь сказано, что результаты сверки оформляются актом. Он может быть вручен представителю фирмы в самой инспекции, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по ТКС. В последнем случае налоговики должны передать акт в течение следующего дня после дня его составления. Порядок передачи акта в электронном виде по ТКС налоговым ведомством пока не утвержден.

Истребование электронных документов

Вступил в силу новый порядок истребования документов (ст. 93 НК РФ). В частности, уточнен порядок направления требования о представлении документов. Инспекторы, проводящие проверку, могут передать его руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или в электронном виде по ТКС. Если так передать невозможно, инспекторы направят требование по почте заказным письмом. Оно считается полученным на седьмой день с даты направления заказного письма. В аналогичном порядке налоговики истребуют документы и информацию о контрагентах и конкретных сделках (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

В любом случае при необходимости инспекторы вправе ознакомиться с подлинниками документов. Налоговый кодекс не поясняет, что считать «необходимостью».

Непосредственно документы, которые интересуют налоговиков, закон позволяет передавать в электронном виде по ТКС. Имейте в виду, что это правило касается не любых документов, а только тех, которые изначально составлены (дублированы) в электронном виде и соответствуют установленным форматам.

ВНИМАНИЕ

При представлении в связи с налоговой проверкой документа в электронном виде нет обязанности представлять его бумажный вариант. Это общее правило налогового контроля.

Электронный счет-фактура

Электронная «модернизация» не обошла стороной статью 169 Налогового кодекса. Теперь прямо предусмотрено, что счет-фактуру можно составить и выставить на бумажном носителе и (или) в электронном виде (с ЭЦП).

Чтобы составить и выставить счет-фактуру в электронном виде, необходимо:

1) утвердить счет-фактуру как первичный учетный документ;

2) взаимное согласие сторон сделки;

3) наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур по установленными форматами и порядку;

4) заключить договор с удостоверяющим центром;

5) заверить счет-фактуру ЭЦП.

Минфин России пока не утвердил порядок выставления и получения электронных счетов-фактур. ФНС России тоже не спешит с утверждением электронных форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

По сути выходит так, что законодатель пока только «заявил» о возможности электронного документооборота между налоговиками и плательщиками. Во многих случаях ФНС России еще не утверждены формы, форматы и процедурные правила обмена документами и сведениями в рамках отношений по налоговому учету и контролю. По-прежнему многие считают более оптимальным и предпочтительным вариантом отправку документов по почте.

В. Бельковец,

ведущий эксперт по правовым вопросам

Материалы предоставлены редакцией журнала "Практическая бухгалтерия"