Единый (сводный) корректировочный счет-фактура

Такая возможность была предоставлена налогоплательщикам благодаря изменениям в Правилах заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 г. № 1137), внесенным постановлением Правительства России от 24 октября 2013 года № 952.

В едином корректировочном счете-фактуре указываются товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется. При этом показатели количества, цены и стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения переносятся из счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный документ.

В одной строке единого корректировочного счета-фактуры можно суммарно отразить изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно при условии, что совпадают наименование, цена и налоговая ставка данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в исходных счетах-фактурах, а также их цена после изменения (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Также в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Это связано с тем, что для целей налогообложения такие изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Налоговый кодекс и Правила заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137, не запрещают оформлять единый корректировочный документ к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. А вот объединять в едином корректировочном счете-фактуре изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте, не следует. Форма корректировочного счета-фактуры (строка 4), а также подпункт 6 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса не предусматривают возможности составления мультивалютных корректировочных счетов-фактур.

В единый корректировочный счет-фактуру можно включать сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Поскольку сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются.

Налоговый кодекс не устанавливает срок для выставления единого корректировочного счета-фактуры. Значит, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением условий сделки (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

ПРИМЕР
В III квартале ООО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» две партии товаров:
- 25 сентября была отгружена доска обрезная в количестве 100 куб. м. по цене 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.);
- 26 сентября была отгружена доска необрезная в количестве 120 куб. м по цене 5428 руб. (в том числе НДС – 828 руб.).
7 октября стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженной продукции, согласно которому:
- цена товаров, отгруженных 25 сентября, уменьшается на 5%;
- цена товаров, отгруженных 26 сентября, уменьшается на 10%.
В результате изменения условий сделки цена ранее отгруженной продукции составляет:
- доска обрезная, отгруженная 25 сентября в количестве 100 куб. м., – 5605 руб. (в том числе НДС – 855 руб.);
- доска необрезная, отгруженная 26 сентября в количестве 120 куб. м., - 4885,20 руб. (в том числе НДС – 745,20 руб.).
8 октября ООО «Актив» выставил покупателю единый корректировочный счет-фактуру, в котором отразил уменьшение стоимости обеих партий товаров.

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Как составить единый корректировочный счет-фактуру

Когда корректировочный счет-фактура не нужен

Как заполнять единый корректировочный счет-фактуру