Движение товара в упрощенном режиме

Момент учета

Налоговый кодекс предусматривает два необходимых условия, при которых стоимость товаров может быть списана в расходы. Во-первых, они должны быть оплачены поставщикам и, во-вторых, реализованы покупателям (346.17 НК). Но Минфин выдвинул третье условие: чтобы учесть стоимость продукции в составе затрат при исчислении единого налога, компании нужно еще и получить от покупателя деньги за нее (письмо Минфина от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180).

Если у предприятия очень большая номенклатура товаров и невозможно отследить движение по каждой единице, то следует применить следующий порядок расчетов стоимости реализованных и оплаченных ценностей. Сначала определяют долю проданной продукции. Для этого сумму реализованных товаров нужно разделить на стоимость запасов, находящихся на складе (с учетом всех остатков). Затем полученный результат умножить на сумму оплаты поставщикам за месяц. Поясним сказанное на примере.

Пример

ООО «Стар» на 1 марта имеет на складе оплаченные, но не реализованные товары на сумму 40 000 руб. В течение месяца поступило ценностей на 150 000 руб. Оплачено поставщикам — на 120 000 руб. Реализовано — на 90 000 руб.

1. Выясним, на какую сумму товары находятся на складе фирмы. Она равна 190 000 руб. (40 000 руб. + 150 000).
   
   
2. Рассчитаем долю реализованных товаров — 47,37% (90 000 руб. : 190 000).
   
   
3. Определим, какую сумму предприятие оплатило поставщикам — 160 000 руб.(120 000 руб. + 40 000).
   
   
4. Рассчитаем стоимость реализованных и оплаченных покупателями товаров — 75 792 руб. (47,37% x 160 000 руб.).

При этом организация должна указать в учетной политике способ расчета стоимости реализованной и оплаченной продукции.

Только часть НДС идет в расход

Допустим, товар приобретен у поставщика, применяющего общую систему налогообложения. В счете-фактуре выделен НДС. Так как упрощенец не является плательщиком данного налога, то и принять к вычету его не вправе. Организации, применяющие УСН, могут уменьшить свои доходы, включив налог на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям в затраты, выделив его отдельной строкой в Книге учета доходов и расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Нужно отметить, что суммы НДС подлежат списанию только в части реализованных товаров (письмо Минфина от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140). Что касается фирм, занимающихся производством, то для них порядок учета этого налога чиновники финансового ведомства разъяснили в письме от 13 октября 2006 г. № 03-11-04/2/209. В нем указано, что величина входного НДС признается расходом по мере списания ценностей в производство и при условии их фактической оплаты. В данном случае мнение Минфина вступает в противоречие с Налоговым кодексом, который позволяет учитывать НДС в полном объеме сразу после перечисления денег поставщику и получения сырья (п. 2 ст. 346.17 НК). Но так как при проверке инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться разъяснениями специалистов финансового ведомства, то и компаниям лучше придерживаться такой же позиции. Аналогичный подход применяется и в отношении затрат на транспортировку товара со склада поставщика. Эти суммы также могут быть списаны в расход только в размере, относящемся к реализованной продукции, после ее фактической оплаты продавцу (письмо Минфина от 17 октября 2006 г. № 03-11-05/233).

И упрощенцы сыты, и общережимники целы

Предприятие, применяющее УСН, не обязано выставлять счета-фактуры. Но так как контрагент-плательщик НДС, как правило, требует от поставщика счет с выделенным налогом, то упрощенцу приходится это делать, чтобы не потерять клиента. Законодательство этого не запрещает. Но если компания, применяющая УСН, выставила счет-фактуру и выделила в ней НДС, то она должна перечислить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК).

В ряде случаев предприятия, использующие ОСНО, неохотно сотрудничают с упрощенцами. Одна из причин заключается в том, что налоговые органы отказываются принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам-упрощенцам. При этом они руководствуются письмом УМНС от 16 марта 2004 г. № 21-09/17090. Однако Минфин на этот счет имеет другое мнение. Чиновники финансового ведомства считают, что организации, получившие счет-фактуру с выделенным НДС от фирмы, находящейся на УСН, все-таки могут принять его к вычету. Но при условии: не раньше, чем продавец перечислит налог в бюджет (письмо Минфина от 29 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/41).

Впрочем, можно попытаться сгладить острые углы между упрощенцами и плательщиками НДС. Один из таких способов — заключение договора комиссии. Предположим, предстоит осуществить обычную операцию: упрощенец закупает материалы у продавца, использующего ОСНО. При этом вычет оказывается потерянным. Эту же сделку можно оформить по-другому. Общережимная компания заключает с фирмой, применяющей УСН, договор комиссии (агентирования). В соответствии с этим соглашением, упрощенец приобретает по поручению контрагента товар и получает за это вознаграждение. В этой ситуации фирма, использующая общую систему, вправе принять к вычету НДС от стоимости самих материалов. А теряется он только в отношении суммы комиссионных, уплаченных упрощенцу.

Другой вариант заключается в том, что предприятие, использующее УСН, уменьшает цену товара на 18 процентов — сумму налога на добавленную стоимость. Конституционный Суд в постановлении от 5 февраля 2004 г. № 43-О высказал мнение, что если у продавца нет обязанности предъявлять НДС в стоимости товара, то он должен уменьшить предусмотренную договором цену продукции на сумму налога. Иначе это можно расценить как получение незаконного дохода. Это подтвердили и судьи ФАС Московского округа в постановлении от 16 июня 2004 г. № КГ-А40/4584-04-П.

Еще один метод урегулирования проблем с возвратом НДС общережимной фирме — включить в договор условие об уплате штрафа поставщиком-упрощенцем. Например, вписать пункт о том, что продавец обязан сообщить покупателю о применении УСН. Потом по обоюдному согласию это условие не выполнить и уплатить покупателю сумму санкции. Таким образом, общережимная фирма не понесет убытков от работы с упрощенцем, а фирма, применяющая льготный режим, не потеряет клиента.

Е. Камалова