Фирма купила автомобиль: когда в вычете откажут?

28.01.2025 распечатать

Сделки, в которых просматриваются участие или интерес директора фирмы, как правило, оказываются под пристальным вниманием проверяющих. Налоговики стараются доказать непроизводственный характер операции и снять вычеты по НДС.

Общие условия для вычета НДС

Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 Налогового кодекса.

Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы .

У фирмы должны быть документы, подтверждающие право на вычет. В обязательном порядке это счет-фактура, полученный от поставщика. Для вычета НДС важен факт поставки продукции именно тем контрагентом, который указан в счете-фактуре. Поэтому, кроме счета-фактуры, нужны другие расчетные и первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.

При этом одной только подачи верно оформленных документов не достаточно для получения вычетов, если инспекторы обнаружат обстоятельства и представят доказательства, подтверждающие нереальность сделок (см. Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).

Важнейшим условием для вычета НДС, согласно статье 172 НК РФ, является условие о том, что купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС (либо для перепродажи).

Нарушения именно условия о производственной направленности расхода обнаруживают или пытаются установить налоговики при проверках вычетов НДС по сделкам, в которых так или иначе «замешан» директор фирмы.

Авто куплено для директора

Показательна ситуация, по которой принято Постановление АС Центрального округа от 30 марта 2023 г. № Ф10-413/2023 по делу № А09-5072/2022. Если автомобиль, приобретенный организацией, фактически используется руководителем для личных нужд, НДС, предъявленный при покупке, к вычету не принимается.

О том, что машина используется руководителем в личных целях, свидетельствовали явные нестыковки в документации. Судьи обратили внимание на следующие факты:

фактический пробег автомобиля значительно превышал показания одометра, внесенные в путевые листы;
маршруты поездок по путевым листам не совпадали с данными ГИБДД о выписанных штрафах и с кадровыми документами о командировках руководителя;
оплата расходов, связанных с обслуживанием машины, производилась за счет личных средств руководителя, в том числе приобретение полиса по страхованию ТС;
из страхового полиса следует, что цель использования транспортного средства – личная.

Авто куплено на деньги, полученные от директора в виде займа

Вместе с тем есть ситуации, когда судьи встают на сторону налогоплательщика.

Например, Постановление АС Поволжского округа от 19 сентября 2023 г. по делу № А55-23136/2022.

Организация купила автомобиль на деньги, которые получила от учредителя (директора) по договору беспроцентного займа. Инспекция в вычете НДС отказала, предположив, что автомобиль купили для операций, которые не признают объектом обложения НДС. Как оказалось, предположение оказалось ошибочным.

Судьи исследовали материалы дела и установили:

автомобиль действительно купили, он в наличии, его зарегистрировали в ГИБДД и приняли к учету;
имеются и предъявлены проверяющим правильно оформленные и подписанные уполномоченными лицами первичные документы, в т.ч. товарная накладная и счет-фактура (подтверждена реальность хозяйственной операции);
обоснованность получения налоговой выгоды (то есть вычета) нельзя ставить в зависимость от способа получения денег на экономическую деятельность;
заем не был фиктивным, так как установлен его частичный возврат;
в поданных налогоплательщиком документах не установлена недостоверная или противоречивая информация;
организация подтвердила использование автомобиля в предпринимательской деятельности путевыми листами;
фирма несла расходы на содержание автомобиля (топливо, техосмотры и т.п.);
налоговики не представили доказательств использования автомобиля в личных целях - путевые листы были оформлены правильно;
не установлена взаимозависимость участвующих в сделке лиц.

При покупке автомобиля за счет беспроцентного займа от учредителя право на вычет НДС не теряется, если все условия для вычета НДС соблюдены (как общие, так и дополнительные). То есть источник финансирования покупки значения не имеет.