Два хлопотных дня из жизни больничного

Работник может заболеть, утратить работоспособность и, как следствие, остаться без средств к существованию. Статья 183 Трудового кодекса дает право трудящемуся гражданину получить пособие за время нетрудоспособности. Выплаты таких пособий регулируются Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (далее Закон № 255-ФЗ). К застрахованным лицам относятся не только штатные сотрудники и совместители организации–плательщика ЕСН, но и спецрежимники, государственные и муниципальные служащие. Вопрос только — кто спонсор этой программы?

За чей счет?

Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня выплачивается за счет работодателя, начиная с третьего дня болезни — за счет фонда социального страхования.

Полностью за счет ФСС с первого дня нетрудоспособности пособие выплачивается в случаях:

• если это пособие по беременности и родам;
• ухода за больным членом семьи;
• карантина застрахованного лица, а также ребенка до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
• осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения (ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Первые два дня, выплачиваемые за счет работодателя, бухгалтеру приходится брать на контроль. И помнить об основных нюансах их учета.

Нюанс № 1. Пособие выплачивается за календарные дни, приходящиеся на время болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, приходящиеся на время болезни (п. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Исключение — календарные дни, указанные в части 1 статьи 9 Закона № 255-ФЗ. За такие дни пособие не выплачивается. К ним, например, относят период, когда работник в соответствии с законодательством Российской Федерации был отстранен от работы, и ему за это время не начислялась заработная плата.

Обратите внимание: до 2007 года за счет средств работодателя оплачивались рабочие дни, приходящиеся именно на первые два календарных дня временной нетрудоспособности. В письме ФСС России от 15 февраля 2005 г. № 02-18/07-1243 прямо указывалось, что если работник заболел в пятницу и пятница для него — рабочий день, а суббота — выходной, то работодатель за счет собственных средств оплатит только пятницу.

С 2007 года такому работнику за счет средств работодателя нужно оплатить и пятницу, и понедельник.

Нюанс № 2. Бухгалтерский учет для двух дней.

В налоговом учете первые два дня, оплачиваемые за счет работодателя, отражаются так же, как и основная часть пособия по временной нетрудоспособности или другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вся сумма пособия относится к расходам на оплату труда для исчисления налога на прибыль и одновременно не входит в налогооблагаемую базу для расчета ЕСН.

А вот в бухгалтерском учете есть один нюанс. Расходы на цели обязательного социального страхования учитываются на дебете счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию» (план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). При этом первые два дня пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя не могут отражаться на счете 69. Они накапливаются на дебете счета учета расходов на оплату труда — например, в соответствии с учетной политикой организации, на счете 20 «Основное производство», субсчет «Расходы на оплату труда». И в то же время на эти суммы не начисляется ЕСН.

А если все расходы на оплату труда собираются на дебете счета 20 субсчет «Расходы на оплату труда», то база для исчисления ЕСН в бухгалтерском учете не совпадает с дебетовым оборотом по этому субсчету. Она будет меньше ровно на сумму первых двух дней больничного листа.

Как правило, чтобы проверить исчисление ЕСН, бухгалтер, да и налоговый инспектор тоже, просчитывает налоговую базу именно по бухгалтерскому учету. Поэтому целесообразно в месяце, где были такие выплаты, при определении налогооблагаемой базы по ЕСН составлять справку бухгалтера или делать пометки в расчетной ведомости на исчисление этого налога. Такая привычка поможет экономить ваше время. Кроме того, она будет несомненным плюсом в ходе проведения проверок и произведет положительное впечатление на инспектора: ведь это своеобразная забота и уважение проверяющих. Да и  вашему возможному преемнику будет чему поучиться!

Продемонстрируем порядок учета на примере.

Об упрощенцах замолвите слово

«Упрощенцы», как известно, не являются плательщиками единого социального налога, но в таких организациях сотрудники тоже могут заболеть. Более того, они относятся к числу застрахованных лиц в системе социального страхования и имеют право на выплату пособия по временной нетрудоспособности. За счет каких источников производятся такие выплаты?

Фирмам, не перечисляющим добровольные взносы в ФСС за счет этого фонда, Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ разрешено выплачивать работнику лишь сумму, не превышающую один МРОТ за календарный месяц. Оставшуюся часть пособия работодатель платит за счет собственных средств.

Помимо этого, упрощенцы освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. Чего не скажешь об организациях с общим режимом налогообложения. Они обязаны вести достоверный учет! А достоверный бухгалтерский учет ошибки исключает.

Возможные ошибки в отражении первых двух больничных дней приведены в таблице «Ошибки в учете первых двух дней пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя».

Сложная экономическая ситуация принуждает предприятия к жесткой экономии, а учет без потерь — это прежде всего учет без ошибок! Возможно, для этого нужно уделить внимание двум дням из жизни больничного?

Таблица. Ошибки в учете первых двух дней пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя

Ю. Пименова,
эксперт «ПБ»