Налоги по фиктивным сделкам доначисляют по фактическим расходам
27.04.2023 распечататьФНС разъяснила (в том числе своим территориальным инспекциям), основываясь на решениях ВС РФ, как нужно проводить доначисления при выявлении незаконных налоговых схем. Эти доначисления - не санкции, поэтому при ряде условий налоговики нужно учитывать фактические расходы.
Установили общий подход к доначислениям при выявлении мнимых сделок
Выявление в ходе проверок схем минимизации налогов с привлечением фиктивных или технических компаний не должно приводить к начислению налогов в более высоком размере, поскольку это доначисление не равнозначно санкциям. На это указала ФНС в письме от 10 октября 2022 г. № БВ-4-7/13450@.
Налоговые обязательства в такой ситуации должны определяться так, как если бы налогоплательщик не допустил злоупотреблений. Об этом свидетельствует сложившаяся судебная практика, включая решения высших судов.
Даже при наличии доказательств формального документооборота с техническими компаниями, фирма сможет учесть фактически понесенные затраты. Но, разумеется, не «просто так». А при выполнении определенных условий.
Когда разрешат учесть фактические расходы
Право на учет расходов по мнимой сделке сохраняется, если будут раскрыты реальные контрагенты, а не те, что по документам осуществлял спорные операции. Также нужно указать суммы перечисленных им средств, с которых эти контрагенты должны заплатить налоги.
Если эти условия не выполнить, величина затрат принимается равной нулю. То есть расходов не будет. Расчетный способ их определения, установленный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не используется.
Напомним, расчетный метод применяется, когда налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои доходы или расходы. Указанная норма предусматривает право налоговиков на применение расчетного метода при исчислении любых налогов.
Но расчетный метод определения налоговых обязательств применяют только в отношении добросовестных налогоплательщиков (определения ВС РФ от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981, от 1 ноября 2021 г. № 305-ЭС21-15612).
Раскрыть информацию о реальных контрагентах можно в любое время, как после завершения проверки, так и при рассмотрении дела в суде.
Как рассчитают недоимку
В ситуации, когда известно, кто является фактическим продавцом (исполнителем) и что он заплатил налоги по сделке, ИФНС рассчитывает величину налоговых обязательств, которые вменяются налогоплательщику.
Определять налоговые обязательства будут на основании раскрытых сведений. Изучать будут все предоставленные налогоплательщиком данные как в совокупности, так и в отдельности (определения ВС РФ от 12 апреля 2022 г. № 302-ЭС21-22323, от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933).
Как рассчитают недоимку?
Если при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в цепочку включены технические компании, за счет которых производилось завышение цены сделки, то недоимку следует определять исходя из величины наценки таких технических компаний к реальной стоимости товара. Снять инспекция может только часть вычетов и расходов, которая приходится на завышенную стоимость (определения ВС РФ от 27 июля 2022 г. № 304-ЭС22-11741, от 15 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-18005, от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981).
При выявлении привлечения фирм-однодневок, которые наращивают сумму НДС и не уплачивают его в бюджет, вычеты снимаются в той части, в которой не создан источник возмещения (Определение ВС РФ от 25 января 2021 г. № 309-ЭС20-17277).
В ситуации, когда реальный контрагент не является плательщиком НДС , вычет исключается полностью. Но это не препятствует возможности учета реально понесенных затрат по сделке с фактическим продавцом (определения ВС РФ от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933, от 18 августа 2022 г. № 309-ЭС22-13529, от 25 июля 2022 г. № 308-ЭС22-11767).
