Что и как учитывают за балансом?
03.02.2021 распечататьНа забалансовых счетах в бухучете регистрируют особые хозяйственные объекты. Это могут быть ценности, которые не принадлежат фирме, но временно находятся в ее распоряжении и пользовании, а также те, которые служат обеспечениями ее обязательств. Поговорим об этом подробнее, так как в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информацию о забалансовых статьях нужно раскрывать.
Особенности забалансового учета
Главная особенность забалансового учета – это то, что в нем не применяется принцип двойной записи. Другими словами, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни с другими забалансовыми. А их основное назначение – аналитика. На них отражается информация о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат фирме, но находятся в ее пользовании или распоряжении - временно.
Например:
- Дебет 001
- принято в аренду ОС;
- Кредит 001
- имущество возвращено арендодателю.
Если в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) вы не обнаружили нужный вам забалансовый счет, вы вправе открыть дополнительный.
Пример. Открываем дополнительный забалансовый счет
Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, забалансовый счет не предусмотрен. Но лицензиат должен их учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. В этих целях можно открыть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Забалансовый учет ценностей
Для учета ценностей за балансом предусмотрено несколько счетов с «говорящими» названиями.
Счет 001 - «Арендованные основные средства».
Предназначен для учета объектов ОС, полученных в аренду (по договорам аренды или безвозмездного пользования).
Аналитический учет нужно вести по каждому арендованному объекту и арендодателю.
Счет 002 - «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Здесь отражают поступившие ценности, которые не принадлежат фирме:
- по причине запрета их использования до момента полной оплаты;
- в случае отказа от них при несоответствии по качеству, определенному договором (хранятся до момента разрешения претензионной ситуации);
- по договору хранения и др.
Пример. Учет товаров на ответственном хранении
1 июля фирма продала покупателю товары на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Себестоимость товаров – 160 000 руб.
Согласно договору, проданные товары остаются у продавца на ответственном хранении до конца месяца. Покупатель забрал товары со склада 31 июля.
Бухгалтер сделал записи:
- 1 июля
- Дебет 62 Кредит 90-1
- 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
- Дебет 90-2 Кредит 41
- 160 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
- Дебет 90-3 Кредит 68
- 40 000 руб. – начислен НДС;
- Дебет 002
- 240 000 руб. – учтена стоимость товаров, принятых на ответственное хранение.
- 31 июля
- Кредит 002
- 240 000 руб. – списана стоимость товаров, переданных покупателю;
- Дебет 90-9 Кредит 99
- 40 000 руб. (240 000 – 160 000 – 40 000) – отражена прибыль от продажи товаров.
Аналитический учет ценностей, принятых на ответственное хранение, нужно вести по виду, сорту, местам хранения и по каждому контрагенту. Оценка – в соответствии с приемо-сдаточной документацией.
Счет 003 - «Материалы, принятые в переработку».
Применяют компании, специализирующиеся на обработке давальческого сырья.
Счет 004 - «Товары, принятые на комиссию». Оценка по договору между комитентом и комиссионером. Аналитика – по видам товаров и по комитентам.
Счет 005 - «Оборудование, принятое для монтажа». Чаще всего применяют ремонтники и строительные организации. Аналитика - по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.
Счет 006 - «Бланки строгой отчетности». Аналитика может вестись по видам БСО и местам хранения. Стоимость бланков может быть условной, фирма вправе установить ее самостоятельно.
Счет 010 - «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда, благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства. Износ начисляют в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072.
Счет 011 - «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет чаще всего используют лизингодатели, учитывающие переданные в аренду ОС, если они учитываются на балансе арендатора, в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика - по каждому объекту и арендатору.
Забалансовый учет обеспечений по обязательствам
В качестве обеспечения может выступать оборудование, денежные средства, ТМЦ, банковская гарантия, недвижимое имущество.
Гарантийным имуществом его держатель распоряжаться не может, но временно. Если контрагент выполнит свои обязательства по договору, имущество к нему возвратится. Если нет – оно перейдет в собственность держателя.
Забалансовых счетов, используемых для учета обеспечений, всего 2.
Счет 008 - «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Предназначен для учет сумм гарантий, полученных от контрагента во исполнение обязательств, установленных договором. Это может быть погашение товарного займа, оплата товара и др. Аналитика ведется по каждому контрагенту. Поступившая гарантия отражается по дебету счета 008. По мере погашения долга она списывается – Кредит 008.
Счет 009 - «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Предназначен для формирования данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения собственных обязательств и платежей. Аналитика - по каждой выданной гарантии. Выданная гарантия отражается по дебету счета 009. По мере погашения долга она списывается – Кредит 009.
Пример. Учет выданной гарантии
ООО «Парус» заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 1 200 000 руб. предоставило ООО «Волна».
Бухгалтер «Волны» должен сделать в учете запись:
- Дебет 009
- 1 200 000 руб. – учтена сумма гарантии, выданной поставщику ООО «Парус».
После того как «Парус» оплатил стоимость оборудования поставщику, бухгалтер «Волны» сделает запись:
- Кредит 009
- 1 200 000 руб. – списана сумма гарантии, выданной поставщику ООО «Парус».
В отдельных случаях параллельно с проводкой по забалансовому счету может быть сделана проводка по балансовым счетам. Например, если в качестве обеспечения были переведены денежные средства на расчетный счет, получатель должен отразить их получение проводкой Дебет 51 Кредит 76.
Списанная дебиторка
Наконец, Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Когда истечет срок исковой давности, и будет принято решение о списании безнадежной задолженности в убыток, фирма должна учитывать ее на забалансовом счете в течение 5 лет.
Проводка:
- Дебет 007
- учтена списанная безнадежная задолженность.
Аналитика ведется по каждому контрагенту.
Если должник погасит долг, который оказался списанным и учтенным за балансом, вы спишете сумму с забалансового учета обратной проводкой.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com