Что делать с НДС бывшему вмененщику, который переходит на ОСН
27.11.2020 распечататьС 1 января 2021 года не все бывшие вмененщики переходят на УСН. Есть и такие, которые выбрали общий режим. А в этом случае требуют особого внимания вопросы, связанные с начислением НДС и НДС-вычетами. Будем разбираться. Воспользуемся при этом письмом ФНС от 20 ноября 2020 г. № СД-4-3/19053@ «О направлении разъяснений в связи с отменой ЕНВД».
Когда начинать расчеты по НДС
Если бывший вмененщик переходит на общую систему налогообложения с 1 января 2021 года, то и исчисление НДС нужно начинать при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с этой даты (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Но ведь вы знаете, что НДС платят и с полученных авансов.
Если аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) получен до 31 декабря 2020 года включительно, когда налогоплательщик еще был вмененщиком, а отгрузка будет после 1 января 2021 года, то НДС с таких авансов не исчисляется.
То есть, даже если отгрузка производится в счет полученного в счет предстоящих поставок до 1 января аванса, НДС нужно начислять в общем порядке – на день отгрузки. Также у налогоплательщика появляется обязанность составлять счета-фактуры.
Пример. НДС при переходе с ЕНВД на ОСН с 1 января 2021
Цена товара по договору 100 000 руб. Аванс получен в ноябре 2020 года в размере 80 000 руб.
Отгрузка ожидается в феврале 2021 года.
НДС начисляется только при отгрузке:
100 000 руб. х 20/120 = 16 667 руб.
В счете-фактуре нужно указать:
- в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» сумму 16 667 руб.;
- в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего» - 100 000 руб.
Кроме того, не забудьте при заключении до 31 декабря 2020 года договоров на реализацию, которая планируется после 1 января 2021 года, отражать в них цену товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС.
Если же отгрузка произведена по 31 декабря 2020 включительно, то НДС не начисляется. Причем независимо от даты поступления оплаты от покупателей. Ведь до конца этого года налогоплательщик не перестает быть вмененщиком, а НДС при ЕНВД не уплачивается.
Когда можно заявлять вычеты
Порядок получения вычета по НДС при переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на ОСН прописан в Федеральном законе от 23 ноября 2020 г. № 373-ФЗ. Согласно ему, применение вычетов по НДС производится в следующем порядке.
1. По нереализованным товарам.
Если у налогоплательщика ЕНВД на дату перехода на ОСН имеются остатки нереализованных товаров, то суммы НДС по таким товарам, не использованным в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС.
При этом право на указанные вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором этот налогоплательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения, то есть начиная с первого квартала 2021 года.
2. По основным средствам рассмотрим две ситуации.
Если в периоде применения ЕНВД налогоплательщиком были приобретены и введены в эксплуатацию ОС, стоимость которых сформирована с учетом сумм НДС, то после ухода с вмененки вычеты налога, относящиеся к остаточной стоимости ОС, не применяются (ст. 171, 172 НК РФ).
НДС, относящийся к остаточной стоимости ОС, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, то есть после перехода на ОСН, к вычету не принимается.
Если же ОС приобретено или построено в период применения ЕНВД, а введено в эксплуатацию после перехода на ОСН, то суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС или строительстве объекта, принимаются к вычету, если ОС предназначается для осуществления облагаемых НДС операций.
Право на НДС-вычеты по этим ОС возникает только в том квартале, когда налогоплательщик уже перешел с ЕНВД на ОСН, то есть начиная с 1 квартала 2021 года.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
