Чем годовой отчет 2023 отличается от предыдущего: большой обзор отличий

07.11.2022 распечатать

При подготовке годового отчета за 2023 год бухгалтеру нужно учесть более 100 изменений, которые были приняты в налоговом законодательстве, и напрямую влияют на показатели финансовой деятельности компании. Редакция книги «Годовой отчет 2023» подготовила специальный обзор с кратким перечнем всех новшеств.

Каждая конкретная бухгалтерия при подготовке бухотчетности и налоговых деклараций должна учесть только те изменения, которые касаются сферы деятельности ее компании. Но, знать нужно все! Иначе велика вероятность допустить грубые ошибки, которые исказят финансовый результат, приведут к завышению налогооблагаемой базы, переплате налогов и штрафам по персоотчетности.

В этом обзоре, который редакция сайта Бухгалтерия.ру подготовила при поддержке экспертного совета книги «Годовой отчет 2023 под редакцией В.И. Мещерякова» мы приводим краткий перечень почти всех изменений. Он получился довольно внушительным.

    Обратите внимание в обзоре есть прямые ссылки на бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера», открыв которые вы сможете детально разобраться, в чем суть изменения и как оно повлияло на учет в 2023 году. Ссылки открыты всем платным владельцам бератора. Если вы еще не оформляли подписку на бератор, сделать это можно в любой момент.

Как мы сказали выше, этот обзор подготовлен экспертами «Годового отчета 2023 под редакцией В.И. Мещерякова», которые уже учли все эти изменения в книге. Отдельными блоками «Новое в отчете 2023», «Уточнили в 2023 году», «Важно» на страницах книги отмечено каждое изменение в описании той отчетности, на показали которой оно повлияло. Пока еще есть свободный тираж книги, и вы можете ее купить.

Еще по теме: 

«Сюрпризы» годового отчета за 2023 год

Какие изменения 2023 года напрямую влияют на показатели вашей бухгалтерской отчетности 

Многие показатели, которые лежат в основе вашей бухгалтерской (финансовой) отчетности в этом году нужно рассчитывать с учетом трех новых ФСБУ, которые стали обязательными для всех компаний и кардинально изменили привычные вам правила учета.

Какие показатели баланса за 2023 год имеет смысл перепроверить

  1. С 2023 года после перехода на ЕНП изменились правила, по которым определяется задолженность либо переплата по налогам. Дебиторку и кредиторку, отраженную в балансе 2023 года, нужно перепроверить с учетом новых правил. Это строка 1230 «Дебиторская задолженность»  и строка 1520 «Кредиторская задолженность»
  2. Самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
  3. При применении ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» права пользования активами в отношении арендованных основных средств могут отражаться у арендаторов по строке 1150 «Основные средства» с раскрытием информации в примечаниях либо по отдельной самостоятельно выделенной строке.
  4. Для всех объектов ОС, относящихся к одной группе, применяется один способ последующей оценки и способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). По разным группам можно устанавливать разные способы амортизации.
  5. Лимит первоначальной стоимости актива, в соответствии с которым объект относится к основным средствам, фирма устанавливает сама. 
  6. ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита. Такие объекты нужно относить в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию.
  7. Первоначальная стоимость ОС по ФСБУ 26/2020 - это общая сумма капитальных вложений в конкретное ОС, произведенных до момента его ввода в эксплуатацию.
  8. Список затрат, включаемых в капвложения, открыт. Но бухгалтеру необходимо помнить, что нельзя учитывать затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.
  9. Если при проведении пусконаладочных работ получены материальные ценности, капитальные вложения должны быть уменьшены на их стоимость.
  10. Госпошлина за регистрацию автомобиля или права собственности на недвижимость включается в первоначальную стоимость объекта (пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020).
  11. Разницу между стоимостью ОС при условии немедленной оплаты и номинальной величиной платежей при отсрочке (рассрочке) за вычетом НДС учитывают в порядке, аналогичном порядку учета процентов по заемному обязательству (п. 12 ФСБУ 26/2020).
  12. В общую сумму капитальных вложений при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал включают их справедливую стоимость. Ее можно определить, например, на основании отчета независимого оценщика.
  13. Если материальные ценности, учтенные по дебету счета 08, не были использованы в процессе создания ОС, их расчетную стоимость нужно вычесть из общей суммы капитальных вложений (п. 15 ФСБУ 26/2020).
  14. Начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна или меньше его ликвидационной стоимости. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020).
  15. Элементы амортизации пересматривают в конце каждого года, а также при наступлении обстоятельств, которые влияют на них. Например, после улучшения или восстановления ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).
  16. Ликвидационная стоимость – это сумма, которую можно получить за объект в конце срока его полезного использования, когда он находится в состоянии, характерном для этого момента. В нее включают стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, и вычитают затраты на выбытие. Ликвидационная стоимость меняется.
  17. Бухгалтерский счет 03 используют в ситуациях, когда приобретаемые компанией активы изначально не планировалось использовать для собственных нужд. То есть, речь идет не об основных средствах, используемых в производстве, а об имуществе, приобретенном с целью получения прибыли.
  18. Малоценные основные средства (к примеру, спецодежду, спецоснастку) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев вы не можете учитывать не только в составе запасов, но и в составе основных средств.
  19. При оценке ОС по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020).
  20. Периодичность переоценки определяют самостоятельно исходя из того, насколько подвержена изменениям их справедливая стоимость, и закрепляют ее в учетной политике.
  21. Если в отчетном периоде организация начала применять ФСБУ 25/2018, ей может потребоваться пересчет сравнительных показателей по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (касается как арендодателей, так и арендаторов).
  22. У лизингодателей, которые не применяют ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», по строке 1530 может быть отражена разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Важные показатели Отчета о финансовых результатах за 2023 год, где можно совершить ошибку 

  1. Стоимость основных средств меньше лимита, который фирма должна установить в учетной политике для признания объекта основным средством, нужно списывать в расходы в момент их приобретения. Амортизировать их не нужно. Дожидаться момента ввода в эксплуатацию тоже не нужно. Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадает на счет 90 «Продажи». Учитывать малоценные основные средства в составе запасов запрещает и ФСБУ 5/2019 «Запасы».
  2. В состав процентов, подлежащих уплате, с 2022 года (и в 2023 году соответственно), арендаторы включают проценты, начисленные по арендным платежам, за исключением той части, которая включается в стоимость актива.
  3. В течение срока действия договора арендодатель признает в доходах проценты по инвестиции в аренду. Чистую инвестицию в аренду он не амортизирует. Ее стоимость увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму полученных лизинговых платежей. Арендные платежи в доходах не учитываются.
  4. Сумма накопленной амортизации и обесценение уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020).
  5. Момент окончания амортизации основного средства при выбытии определяют в зависимости от выбранного варианта учета амортизации: с момента списания объекта с учета либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).
  6. Состав прочих расходов пополнился, к ним теперь могут относиться расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности.
  7. В составе прочих расходов с третьего квартала 2023 года учитывают компенсации, выплаченные дистанционным работниками за использование собственного имущества при выполнении трудовой функции. Ранее эти выплаты относили на расходы по оплате труда.

Отчет о движении денежных средств

Введение с 1 января 2023 года единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) меняет алгоритм заполнения отчета о движении денежных средств. 

В отчете нужно отражать не просто уплаченные суммы налогов, а суммы, зачтенные по ЕНП. Обратите внимание на заполнение строк, по которым отражаются налог на прибыль и НДФЛ.

Какие расходы и доходы перепроверить за 2023 год, чтобы они были правильно отражены в налоговой декларации по прибыли

В 2023 году правительство приняло ряд мер в поддержку бизнеса и разрешило еще год не учитывать в доходах иностранную кредиторку, продлило правила по курсовым разницам и др. 

  1. С 2023 года изменен срок сдачи декларации по налогу на прибыль. 
  2. Декларацию по налогу на прибыль за 2023 год следует представить не позднее 25 марта 2024 года. Форма декларации утверждена Приказом ФНС от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@, последнее изменение внесено Приказом ФНС от 17 августа 2022 г. № СД-7-3/753@. 

    Состав декларации отличается в зависимости от профиля вашей деятельности. Проверьте нужный состав декларации по налогу на прибыль.

  3. Изменить первоначальную стоимость ОС при модернизации, реконструкции и т.д. можно независимо от размера его остаточной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ).
  4. В 2023 году Минфин в письме от 6 марта 2023 г. № 03-03-06/1/18575 уточнил, что основанием для признания затрат на аренду является действующий договор аренды, который содержит условие об арендной плате.
  5. Если лизинговый платеж включает в себя выкупную стоимость имущества, то лизингополучатель формирует свои расходы за вычетом этой стоимости.
  6. Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда можно учесть в расходах в определенных пределах.
  7. Если при определении налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода вы учитываете определенный вид деятельности, для которого предусмотрен раздельный учет доходов (расходов), уменьшать  налоговую базу можно только на убыток, полученный в рамках этой же деятельности (письмо Минфина России от 11 июля 2023 г. № 03-03-06/1/64666).
  8. С 1 марта 2023 года вступили в силу поправки в статью 302 ТК РФ, которые обязали организации за свой счет доставлять вахтовиков от места нахождения работодателя (или пункта сбора) до места работы и обратно.
  9. Расходы на имущество, закупленное мобилизованным можно учесть в налоговой базе по прибыли, но не доставку. 
  10. В 2023 и 2024 годах курсовую разницу нужно учитывать в расходах только на дату прекращения требований, выраженных в иностранной валюте. 
  11. Пассажиры отмененных рейсов могут вернуть деньги за билеты либо обменять билеты на другие даты. В 2023 году  мобилизация является оправдательным основанием для возврата билетов.
  12. Если НМА по тем или иным причинам более не способен приносить организации экономическую выгоду, его следует списать с отнесением оставшихся затрат на внереализационные расходы. Такой порядок в полной мере применим и тогда, когда приобретенный НМА не вводился в эксплуатацию и амортизация по нему не начислялась. В такой ситуации на дату списания вся стоимость актива относится на внереализационные расходы единовременно.
  13. Юрлица, исключаемые из ЕГРЮЛ по особым основаниям, не относятся к недействующим и на них не распространяются правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам.
  14. Долг не считают безнадежным, если вступило в силу решение суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц. И более того: если это решение суда о субсидиарной ответственности вступило в силу после списания долга, на дату вступления в силу суммы возмещения убытков включают во внереализационные доходы.
  15. Если банковская гарантия предоставляется на срок, который приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то соответствующую плату банку нужно учитывать равномерно в течение всего времени действия гарантии (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).
  16. Отраслевые особенности:

Какие изменения по НДС отразятся на размере уплачиваемого  налога

  1. Уточнены основания для применения заявительного порядка возмещения НДС. Это упрощенный порядок, которым могут воспользоваться те, кто не находится в процессе реорганизации, ликвидации и банкротства. В случае применения в 2023 году заявительного порядка возмещения НДС по новым правилам в строке 055 декларации нужно указывать код 07 (письмо ФНС России от 1 апреля 2022 г. № СД-4-3/3993@).
  2. С 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ установлен новый срок уплаты НДС: 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. 
  3. Изменена форма налоговой декларации по НДС
  4. Налоговая инспекция имеет законное право не принять к рассмотрению декларацию по НДС, если она сдана до окончания налогового периода, даже если оставался только один день. Такой вывод сформулирован в Постановлении АС Московского округа от 12 сентября 2022 г. по делу № А40-213006/2021.
  5. Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина от 21 июня 2022 г. № 03-07-11/58731).
  6. Отраслевые особенности по НДС:
  • Применяется нулевая ставка НДС в отношении ряда услуг в сфере туриндустрии (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
  • НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении услуг у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, подлежит вычетам при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога (письмо Минфина от 26 апреля 2022 г. № 03-07-08/37841).
  • При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) железнодорожным транспортом для подтверждения нулевой ставки НДС в инспекцию можно направить транспортный, перевозочный документ в электронном виде. Его формат установлен приказом ФНС и ФТС от 24 января 2022 г. № ЕД-7-15/38@/41 (применяется с 16 апреля 2022 года).

С каких доходов не нужно платить НДФЛ в 2023 году, какую форму 6-НДФл сдавать

  1. Федеральный закон от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ отменил уплату НДФЛ с материальной выгоды, полученной физлицами в 2021–2023 годах. Излишне удержанный НДФЛ с материальный выгоды можно вернуть. 
  2. Форму 6-НДФЛ за 2023 год необходимо представить в ИФНС не позднее 25 февраля 2023 года по новой форме.
  3. Социальные вычеты за лечение и спорт можно получать на ребенка до 24 лет, если он очно обучается в вузе (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ).

Что перепроверить, чтобы правильно составить декларацию по налогу на имущество за 2023 год

  1. С 2023 года налог на имущество по итогам года организации платят не позднее 28 февраля следующего года. Декларацию по налогу на имущество по итогам налогового периода организации должны представить не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. «а» п. 49 ст. 2 Закона № 263-ФЗ, п. 3 ст. 386 НК РФ).
  2. Налог на имущество организаций не нужно платить с 1-го числа месяца уничтожения (гибели) объекта. А фирма об этом факте должна подать заявление в любую ИФНС по своему выбору.
  3. Имущество, переданное в аренду, независимо от вида аренды – операционной или неоперационной (финансовой), с подлежит налогообложению только у арендодателя (лизингодателя).
  4. Если по объекту незавершенного строительства определена кадастровая стоимость и он подпал под действие регионального закона, фирма должна платить налог исходя из его кадастровой стоимости. Назначение земельного участка значения не имеет (письмо Минфина России от 18 мая 2022 г. № 03-05-05-01/45806).


Что изменилось в расчете, уплате и отчетности по транспортному налогу

  1. Введены новые пороговые значения для применения повышающих коэффициентов при расчете транспортного налога. Если ранее повышающий коэффициент применялся при расчете транспортного налога с автомобилей стоимостью 3 млн рублей, теперь (с уплаты налога за 2022 год) – от 10 млн рублей.
  2. С 1 января 2023 года организация должна перечислять все налоги и авансы, включая транспортный налог, одной платежкой по общему КБК.
  3. С 2023 года устанавливается единый срок сдачи налоговых деклараций - не позднее 25-го числа месяца, а также срок уплаты налогов - 28-е число месяца по следующим налогам и взносам: НДС, налога на прибыль организаций, НДПИ, транспортный налог, налог на имущество организаций, УСН, страховые взносы.
  4. Факт гибели автомобиля, в целях прекращения уплаты транспортного налога можно подтвердить договором страхования.
  5. От применения льготы по транспортному налогу можно отказаться, подав в ИНФС заявление в произвольной форме. 
  6. Если фирма не согласна с суммой налога, который рассчитала налоговая инспекция, Налоговый кодекс дает возможность предоставить налоговикам документы, которые подтвердят правильность расчета и уплаты налогов, права на льготы или основание для освобождения от налогов. 

Какие изменения 2023 года по УСН повлияют на налоговую базу, расчет налога и декларацию

На УСН работают компании малого бизнеса. Для них в 2022-2023  году были разработаны меры поддержки из-за введенных антироссийских санкций.  При этом, жестче стали требования по не учету в доходах грантов и субсидий.

  1. С 2023 года устанавливается единый срок сдачи налоговых деклараций - не позднее 25-го числа месяца, а также срок уплаты налогов - 28-е число месяца по большинству налогов, в том числе УСН и страховым взносам.
  2. Платить налог нужно по новым правилам. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрен переход к новой системе уплаты налогов. Вместо обязанности платить налоги разными платежками по каждому налогу отдельно вводится единый налоговый счет (ЕНС). На этот счет нужно переводить сумму всех налогов (налоговых обязательств) одним платежом (ЕНП) с указанием в платежном поручении только суммы платежа и своего ИНН.
  3. Учитывайте перенос сроков уплаты взносов. В 2022 году постановлением Правительства РФ от 30.03.2022 г. № 512 для ряда компаний сроки уплаты авансового платежа по УСН за первый квартал 2022 года были продлены на шесть месяцев. Уплатить авансовый платеж нужно было равными частями по 1/6 от подлежащей уплате суммы ежемесячно, начиная с 30 ноября 2022 года. Платежи должны пройти: ноябрь 2022 - апрель 2023 гг. Все, что уплатили в 2023 году можно включить в расходы.
  4. Стало четко и ясно, что гранты не учитывают в доходах на УСН только при соблюдении двух условий: их безвозмездность и выдача под конкретную программу.
  5. Минфин разъяснил, что суммы возмещения, которые выплачены компании при изъятии у нее недвижимого имущества для госнужд, в том числе убытки, причиненные изъятием и упущенная выгода, не подлежит учету в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.

Нововведения 2023 года, которые нужно учесть в отчетности по взносам

По страховым взносам в 2023 году традиционно вышло много изменений. Все их нужно учесть при проверке правильности начислений и уплаты взносов. Формы менялись несколько раз, проверяйте актуальность на момент подготовки отчетов.

  1. За 2023 год Расчет по страховым взносам нужно представлять по новой форме. 
  2. РСВ за 2023 год нужно представить в налоговую не позднее 25 января 2024 года (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 239-ФЗ). С 2023 года устанавливается единый срок отчетности - не позднее 25-го числа месяца.
  3. Сроки уплаты страховых взносов за II–III кварталы 2022 года были продлены на год. Если их уплатили в 2023 году - включайте в расходы.
  4. За 2023 год отчет СЗВ-СТАЖ нужно сдавать по обновленной форме. Изменения не значительные: добавили возможность внести данные об уполномоченном представителе.
  5. О работниках, которые в соответствии Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 647 были мобилизованы, нужно отчитаться в ПФР по форме СЗВ-СТАЖ (постановление ПФР от 13.10.2022 № 216п). В форму добавили новые коды.
  6. За 2023 год отчеты СЗВ-КОРР, СЗВ-ИСХ и ОДВ-1 нужно сдавать по обновленной форме. Изменения незначительные, но важные.
  7. На 2023 год увеличеныпредельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
  8. За 2023 год отчитаться в СФР нужно по новой форме
  9. Для организаций сферы общественного питания установлены условия, при выполнении которых они вправе применить пониженные тарифы страховых взносов как субъекты МСП.
  10. Для ИТ-компаний на период 2022–2024 годы Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ и Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ установлены временные условия, которые смягчили применение пониженных тарифов.
Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.