Бухгалтерский учет в интернет-магазине

Работая на общей системе, в отношении услуг доставки применять ЕНВД можно, если:

• интернет-магазин самостоятельно доставляет товар автомобильным транспортом;
• стоимость доставки выделена в договоре отдельно и не включается в стоимость товара, или доставка и оплата за нее производятся и вовсе по отдельному договору перевозки.

В таком случае Минфин России рассмат­ривает доставку как самостоятельный вид деятельности по перевозке пассажиров и грузов, в отношении которого может уплачиваться ЕНВД при прочих равных условиях (письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-11-06/3/76). Но вряд ли оно того стоит. Ведь как минимум это означает ведение раздельного учета.

Да и сама по себе позиция финансового ведомства в отношении доставки, производимой по договору купли-продажи, не бесспорна. Ведь доставка, независимо от того, выделена ли ее стоимость в договоре, это составная часть торговли. Тем более, если торговля ведется дистанционно (п. 3 Правил, утв. постановлением Правительства от 27.09.2007 № 612).

Виды расходов в интернет-магазине

Интернет-магазин – это все же магазин, и виды его расходов могут вполне совпадать с тем,
на что тратятся обычные магазины, например, на аренду склада, рекламу и пр. Однако он ведет торговлю на принципиально иной площадке, поэтому существенные отличия, конечно, есть. В частности, интернет-магазин не расходует средства на аренду торговых площадей, но у него обязательно есть следующие расходы.

Создание сайта. Сайт интернет-магазина может быть создан продавцом самостоятельно, с помощью штатных сотрудников, или заказан на стороне. Но в целях учета важен не данный факт сам по себе, а то, принадлежат ли продавцу исключительные права на созданный
интернет-сайт.

Если сайт разработан сотрудниками продавца в рамках своих трудовых обязанностей, то представляет собой служебное произведение (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Поэтому исключительные права на него принадлежат продавцу, если, конечно, в трудовом договоре специально не указано иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ). Если же сайт заказан на стороне, нужно смотреть условия договора. В нем исключительные права могут передаваться заказчику, а могут сохраняться и за исполнителем.

В бухгалтерском и налоговом учете исключительные права на интернет-сайт следует учитывать в составе нематериальных активов, погашая стоимость создания сайта путем начисления амортизации. Как правило, сайты, созданные для интернет-торговли, отвечают всем прочим условиям для этого (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования сайта и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется организацией самостоятельно, но в налоговом учете не может быть меньше 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 26 ПБУ 14/2007).

Затраты на сайт, на который продавец получил только неисключительные права, в бухгалтерском учете списываются в расходы сразу, либо учитываются в составе расходов будущих периодов и распределяются равномерно по месяцам периода, к которому относятся (п. 39 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 12.01.2012 № 07-02-06/5). В налоговом учете расходы на приобретение сайта в этом случае признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26. п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичным образом в налоговом учете учитываются интернет-сайты стоимостью 100 тысяч рублей и менее.

Хостинг и доменное имя. Сайт интернет-магазина может размещаться на собственном сервере либо на сервере провайдера. Услуги по предоставлению дискового пространства для физического размещения информации на сервере, который находится в сети беспрерывно и круглосуточно, и называют хостингом.

Расходы по их оплате в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ). В налоговом – к прочим расходам (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Продвижение сайта. Стоимость услуг по продвижению сайта интернет-магазина в налоговом учете – это ненормируемые рекламные расходы (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Доставка. Если интернет-магазин не организует собственную курьерскую службу, а обращается к специализированной организации, то стоимость ее услуг относится в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, в налоговом – к прочим расходам (п. 5, 7 ПБУ 10/99, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При наличии собственной службы доставки в налоговом учете:

• расходы на оплату проезда курьеров к месту доставки и обратно, а также их заработная плата включаются в состав расходов на оплату труда (п. п. 1, 3 ст. 255 НК РФ, ст. 168.1 ТК РФ, Письмо Минфина России от 29.08.2006 № 03-03-04/1/642);
• расходы на покупку топлива для автомобилей, развозящих заказы, а также расходы на их ремонт отражаются в составе прочих расходов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• затраты на почтовые отправления учитываются в составе прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Комиссии. Любые комиссии, взимаемые с вашей организации банком, оператором платежной системы, агрегатором (в частности, плата за подключение к системе электронных платежей, за перевод денег), учитываются в бухгалтерском учете – в составе прочих расходов, а в налоговом учете – как внереализационные или прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99, подп. 3 п. 1 ст. 264,
подп. 15, 25, 49 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет доходов от реализации товаров

И в бухгалтерском и в налоговом учете выручка от реализации товаров через Интернет-магазин учитывается также, как и при обычной реализации (п. 5 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 249 НК РФ). То есть признавать ее нужно на дату перехода права собственности на товар к покупателю. Поскольку при дистанционной торговле продавец обязан предложить доставку, то это будет непосредственно момент вручения товара покупателю (п. «г» п. 12 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ; ст. ст. 223, 224, 497, п. 1 ст. 486 ГК РФ; письмо Минфина России от 14.02.2008
№ 03-03-06/1/96).

Порядок учета НДС

Порядок учета НДС зависит от порядка оплаты его покупателем.

Если товар оплачивается при его получении, исчислить НДС нужно только на дату отгрузки, то есть на наиболее раннюю из дат в накладной и кассовом чеке, выданных покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ, (письма Минфина России от 06.10.2015 № 03-07-15/57115, от 17.07.2015
№ 07-01-06/41127)). Счет-фактуру при этом выставлять не надо (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03-07-09/15737).

Если покупатель оплачивает товар заранее на сайте, то имеет место получение аванса, с которого нужно исчислить НДС. При этом основанием для начисления НДС является уже получение уведомления о поступлении платежа от банка, гарантийного агентства или агрегатора (ч. 4 ст. 9 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

Поскольку речь в данном случае идет о безналичном расчете, необходимо выставить счет-фактуру, но можно обойтись лишь единственным экземпляром, а в книге продаж регистрировать бухгалтерскую справку-расчет с суммарными данными по продажам за месяц (квартал) (письма Минфина России от 15.06.2015 № 03-07-14/34405, от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Если товар доставляется по почте наложенным платежом, исчислить НДС нужно на дату передачи товара в отделение связи для пересылки. Счета-фактуры в данном случае также можно выписывать в одном экземпляре на основании ежедневного отчета почты, не указывая сведения о каждом физическом лице – покупателе (письмо Минфина России от 20.06.2014 № 03-07-09/29630).

ПРИМЕР. БУХУЧЕТ НДС ПРИ БЕЗНАЛИЧНОМ РАСЧЕТЕ ЗА ТОВАР
5.09.2016 продавец, через интернет-магазин получил заказ на товар на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС 18% – 1800 рублей. Покупатель оплатил товар электронными деньгами при оформлении товара. В тот же день гарантийное агентство сообщило о поступившей оплате. 06.09.2016 продавец получил деньги от агентства на свой расчетный счет за минусом его вознаграждения в размере 1% (118 руб.), а также его отчет и счет-фактуру на сумму вознаграждения. Товар отгружен покупателю 07.09.2016.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
На 05.09.2016:
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 62

11 800 руб. – поступил аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 68

1800 руб. (11 800 руб. × 18 : 118)– начислен НДС с аванса.
На 06.09.2016:
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76

11 688 руб. (11 800 руб. – 118 руб.) – агентством перечислен аванс покупателя;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76

100 руб. (118 руб. × 100 : 118) – сумма вознаграждения агентства отражена в прочих расходах;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 76

18 руб. (118 руб. × 18 : 118) – отражен «входной» НДС по услугам агентства.
На 07.09.2016:
ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

11 800 руб. – товар реализован покупателю;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68

1800 – начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 76

1800 – принят к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Консультант по бухучету и налогообложению Оксана Доброва