«Бесспорный» возврат НДС

Так сложилось исторически…

По итогам деятельности за квартал вполне может оказаться, что сумма вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму данного налога к уплате. В таком случае полученная разница должна быть возмещена фирме или предпринимателю. Статьей 176 Налогового кодекса предусмотрено два варианта реализации данного положения: налоговики могут произвести зачет или возврат НДС.

Чаще всего на получение налога из бюджета претендуют фирмы-экспортеры и юрлица, играющие на разных ставках налога (сырье куплено по ставке 18 процентов, а готовая продукция реализуется по ставке 10 процентов). Кроме того, возместить НДС могут и хозяйствующие субъекты с низкими объемами продаж (когда куплено больше, чем продано), а также иные лица.

Первым шагом к возмещению налога является подача декларации, в отношении которой налоговики в обязательном порядке проводят камеральную проверку. Необходимо помнить о том, что ИФНС имеет полное право дополнительно истребовать у хозяйствующего субъекта счета-фактуры и «первичку», подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Срок контрольного мероприятия составляет 3 месяца с даты подачи отчетности (п. 2 ст. 88 НК).

В течение семи рабочих дней после окончания «камералки» инспекция обязана принять решение о возмещении НДС. Впрочем, делается это, только если в ходе ревизии не были выявлены нарушения налогового законодательства. Об этом говорится в пункте 2 статьи 176 Кодекса.

В противном случае руководитель ИФНС вполне может привлечь юрлицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим до недавнего времени выносилось решение о возмещении (полностью или частично) заявленной суммы НДС, либо решение об отказе в возмещении суммы «входного» налога (п. 3 ст. 176 НК). Формы данных документов утверждены приказом ФНС от 18 апреля 2007 года № ММ-3-03/239@.

Тем не менее на деле налоговики не могли частично возместить налог, поскольку в таком случае им необходимо было бы принимать решение и о частичном отказе. Однако Кодекс подобной возможности не предусматривал. Проще говоря, хотя бы один «подозрительный» счет-фактура фактически ставил крест на возмещении всей суммы заявленного НДС.

Однако Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ были внесены изменения в Кодекс, которые призваны разорвать порочный круг. Так, согласно новой редакции статьи 176 главного налогового документа с 1 января 2009 года ревизоры обязаны принимать одно из трех (а не двух, как было раньше) решений:

• о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Иными словами, если претензии налоговиков вызывает лишь часть налога, то они должны принять решение лишь о частичном отказе в возмещении НДС, а следовательно, и одобрить остальную сумму. Судя по всему, данная норма заработает в полную силу 17 февраля 2009 года. Ведь именно с этого дня начинает действовать приказ ФНС от 11 января 2009 года № ММ-7-3/1@, которым внесены изменения в формы решений налоговиков по итогам «камералки». В «обновленном» приказе ФНС присутствуют два бланка:

• решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога.

Остается надеяться, что ревизоры перестанут «рубить с плеча» и станут более избирательны в своих «отказных» решениях. Ведь тогда уже в первом квартале 2009 года у фирмы повысятся шансы частично возместить сумму НДС, предъявленную к вычету на основании корректно заполненных счетов-фактур и «первички».

Дальнейшие действия

О любом принятом решении инспекция обязана письменно уведомить фирму. Сообщение передается руководителю организации, ПБОЮЛ (их представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, например, путем направления заказного письма.

При наличии недоимки по любому федеральному налогу (задолженности по соответствующим пеням, штрафам) налоговики самостоятельно производят зачет подлежащей возмещению суммы НДС в счет погашения долгов перед бюджетом. Если же фирма исправно исполняет свои налоговые обязанности, то сумма налога к возмещению возвращается по заявлению юрлица на указанный им банковский счет. В таком случае контролеры в течение одного рабочего дня направляют в Федеральное казначейство поручение на возврат «косвенного» налога. В свою очередь казначеям отведено пять дней (со дня получения указанного поручения) на возврат коммерсанту суммы налога.

При нарушении сроков возврата НДС, считая с 12-го дня после завершения «камералки», начисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального банка. С 1 декабря 2008 года данная величина составляет 13 процентов годовых (указание ЦБ от 28 ноября 2008 г. № 2135-У). Отметим, что подлежащие возврату суммы «входного» НДС могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей. Для этого предприятию нужно лишь подать письменное заявление (п. 6 ст. 176 НК).

Т. Петрухина,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»