Авансовый расчет по транспортному налогу

Авансовый расчет по транспортному налогу

07.05.2007 распечатать

Наряду с общеобязательными налоговыми декларациями за II-й квартал в некоторых регионах фирмы должны представить отчеты и по транспортному налогу. Форма расчета по авансовым платежам утверждена приказом Минфина от 23 марта 2006 г. № 48н и отредактирована приказом от 19 декабря 2006 г. № 180н этого же ведомства.

Если организация не приобретала новые и не усовершенствовала старые автомобили, то никаких сложностей с заполнением расчета возникнуть не должно. Вместе с тем в течение отчетного периода в автопарке вполне могут произойти некоторые изменения, которые повлекут увеличение или уменьшение суммы налога. Рассмотрим один из таких случаев на примере.

Налог с учетом усовершенствования

По состоянию на 1 января 2007 года на балансе ОАО «Веста» числился легковой автомобиль с объемом двигателя 1,8 л и мощностью 110 л. с. Транспортное средство использовалось для нужд дирекции компании. В феврале 2007 года автомобиль попал в ДТП и во время ремонта в нем был установлен новый двигатель объемом 2,0 л. Допустим, мощность модернизированной машины составила 147 л. с. Соответствующие изменения в регистрационных данных автомобиля были зарегистрированы в ГИБДД 1 марта 2007 года. Предположим, что других автомобилей на балансе ОАО «Веста» в 2007 году не было.

Данная организация расположена в субъекте РФ, где региональным законодательством установлены следующие отчетные периоды по транспортному налогу: квартал, полугодие и 9 месяцев. Отчет должен представляться не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В соответствии с законом субъекта РФ, где зарегистрирована организация, ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно составляет 7 руб. на одну л. с. мощности двигателя. В вязи с тем, что она у автомобиля менялась сумма налога также будет иной. Таким образом, ее нужно рассчитать отдельно для каждого из периодов, в которых на машине были установлены разные двигатели (отдельно – за период с января по февраль и отдельно – за остальной отрезок времени). При этом транспортный налог начиная с марта нужно рассчитывать уже на основании свидетельства о регистрации транспортного средства с внесенными изменениями о замене номерных агрегатов.

Итак, сумма налога за I квартал 2007 года рассчитывается так:
(110 л. с. х 7 руб./л. с. : 12 мес. х 2 мес.) + (147 л. с. х 7 руб./л. с. : 12 мес.) = 214,09 руб.

Расчет суммы налога по каждому транспортному средству


п/п
Код вида транспортного средстваИдентификационный номер транспортного средстваМарка транспортного средстваРегистрационный знак транспортного средстваНалоговая базаЕдиница измерения налоговой базы по ОКЕИ
1
2
3
4
5
6
7
1
51 004
JTFHU5K123456789
Toyota Avensis
М778МН**
110
251
2
51 004
JTFHU5K123456999
Toyota Avensis
М785МН**
147
251
Срок использования (полных лет)Коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 362 НКСтавка налогаИсчисленная сумма налогаКод налоговой льготыСумма налоговой льготы (руб.)Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
8
9
10
11
12
13
14

2/12
7
128,34


128,33

1/12
7
85,75


85,75

Работа над ошибками

Хорошо если бухгалтер сразу уловил произошедшие изменения в автопарке и рассчитал авансовые платежи исходя из новых мощностей автомобиля. А как быть, если его вовремя не поставили об этом в известность? Что делать если расчеты за I квартал были произведены исходя из старых технических характеристик машины, и отчет уже сдан? Ниже приведен пример ошибочного исчисления (на основе вышеизложенных данных).

Пример

Бухгалтер исчислл сумму налога следующим образом:
110 л. с. х 7 руб./л. с. : 4 = 192,5 руб.

Поскольку бухгалтер сделал неправильный расчет, сумма транспортного налога, причитающаяся к уплате в бюджет за I квартал 2007 года, была занижена на 21,59 руб. (214,09 — 192,5).

В данном случае бухгалтер не учел, что в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК). Так, если замена двигателя, отразившаяся на величине налоговой базы, произошла в течение налогового периода, налог придется рассчитать для каждого двигателя отдельно.

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле 2007 года. В этом же месяце бухгалтер должен доначислить сумму транспортного налога к уплате в бюджет и сделать следующую проводку:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– 21,59 руб. – доначислена сумма транспортного налога за I квартал 2007 года.

Документальным основанием для такой проводки будет бухгалтерская справка, подписанная главбухом.

Соответствующие изменения следует внести и в налоговую декларацию по транспортному налогу. Так, необходимо подать «уточненку» за I квартал 2007 года, в которой нужно отразить сумму налога с учетом корректировки. При этом на титульном листе документа в строке «Вид документа» нужно указать «3» (корректирующий), а через дробь – порядковый номер уточненной декларации.

«Прибыльные» последствия

Нужно не упустить из вида еще одну важную деталь. Расходы по уплате транспортного налога учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Это означает, что ошибка в исчислении данного платежа повлечет за собой и изменение базы по налогу на прибыль. Таким образом, помимо «уточненки» по транспортному можно подать и уточняющий отчет по авансовым платежам по налогу на прибыль за I квартал 2007 года. Однако так как в данной ситуации ошибка в исчислении привела к завышению, а не к занижению суммы, подлежащей к уплате в бюджет, подавать ее компания не обязана.

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
УСН НА ПРАКТИКЕ

Полное руководство для бухгалтера по ведению учета на УСН. Правила учета, которые нужны любому «упрощенцу».

Подключить бератор

Бератор УСН на практике
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...