Авансовый расчет по транспортному налогу

Авансовый расчет по транспортному налогу

07.05.2007 распечатать

Наряду с общеобязательными налоговыми декларациями за II-й квартал в некоторых регионах фирмы должны представить отчеты и по транспортному налогу. Форма расчета по авансовым платежам утверждена приказом Минфина от 23 марта 2006 г. № 48н и отредактирована приказом от 19 декабря 2006 г. № 180н этого же ведомства.

Если организация не приобретала новые и не усовершенствовала старые автомобили, то никаких сложностей с заполнением расчета возникнуть не должно. Вместе с тем в течение отчетного периода в автопарке вполне могут произойти некоторые изменения, которые повлекут увеличение или уменьшение суммы налога. Рассмотрим один из таких случаев на примере.

Налог с учетом усовершенствования

По состоянию на 1 января 2007 года на балансе ОАО «Веста» числился легковой автомобиль с объемом двигателя 1,8 л и мощностью 110 л. с. Транспортное средство использовалось для нужд дирекции компании. В феврале 2007 года автомобиль попал в ДТП и во время ремонта в нем был установлен новый двигатель объемом 2,0 л. Допустим, мощность модернизированной машины составила 147 л. с. Соответствующие изменения в регистрационных данных автомобиля были зарегистрированы в ГИБДД 1 марта 2007 года. Предположим, что других автомобилей на балансе ОАО «Веста» в 2007 году не было.

Данная организация расположена в субъекте РФ, где региональным законодательством установлены следующие отчетные периоды по транспортному налогу: квартал, полугодие и 9 месяцев. Отчет должен представляться не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В соответствии с законом субъекта РФ, где зарегистрирована организация, ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно составляет 7 руб. на одну л. с. мощности двигателя. В вязи с тем, что она у автомобиля менялась сумма налога также будет иной. Таким образом, ее нужно рассчитать отдельно для каждого из периодов, в которых на машине были установлены разные двигатели (отдельно – за период с января по февраль и отдельно – за остальной отрезок времени). При этом транспортный налог начиная с марта нужно рассчитывать уже на основании свидетельства о регистрации транспортного средства с внесенными изменениями о замене номерных агрегатов.

Итак, сумма налога за I квартал 2007 года рассчитывается так:
(110 л. с. х 7 руб./л. с. : 12 мес. х 2 мес.) + (147 л. с. х 7 руб./л. с. : 12 мес.) = 214,09 руб.

Расчет суммы налога по каждому транспортному средству


п/п
Код вида транспортного средстваИдентификационный номер транспортного средстваМарка транспортного средстваРегистрационный знак транспортного средстваНалоговая базаЕдиница измерения налоговой базы по ОКЕИ
1
2
3
4
5
6
7
1
51 004
JTFHU5K123456789
Toyota Avensis
М778МН**
110
251
2
51 004
JTFHU5K123456999
Toyota Avensis
М785МН**
147
251
Срок использования (полных лет)Коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 362 НКСтавка налогаИсчисленная сумма налогаКод налоговой льготыСумма налоговой льготы (руб.)Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
8
9
10
11
12
13
14

2/12
7
128,34


128,33

1/12
7
85,75


85,75

Работа над ошибками

Хорошо если бухгалтер сразу уловил произошедшие изменения в автопарке и рассчитал авансовые платежи исходя из новых мощностей автомобиля. А как быть, если его вовремя не поставили об этом в известность? Что делать если расчеты за I квартал были произведены исходя из старых технических характеристик машины, и отчет уже сдан? Ниже приведен пример ошибочного исчисления (на основе вышеизложенных данных).

Пример

Бухгалтер исчислл сумму налога следующим образом:
110 л. с. х 7 руб./л. с. : 4 = 192,5 руб.

Поскольку бухгалтер сделал неправильный расчет, сумма транспортного налога, причитающаяся к уплате в бюджет за I квартал 2007 года, была занижена на 21,59 руб. (214,09 — 192,5).

В данном случае бухгалтер не учел, что в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК). Так, если замена двигателя, отразившаяся на величине налоговой базы, произошла в течение налогового периода, налог придется рассчитать для каждого двигателя отдельно.

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле 2007 года. В этом же месяце бухгалтер должен доначислить сумму транспортного налога к уплате в бюджет и сделать следующую проводку:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– 21,59 руб. – доначислена сумма транспортного налога за I квартал 2007 года.

Документальным основанием для такой проводки будет бухгалтерская справка, подписанная главбухом.

Соответствующие изменения следует внести и в налоговую декларацию по транспортному налогу. Так, необходимо подать «уточненку» за I квартал 2007 года, в которой нужно отразить сумму налога с учетом корректировки. При этом на титульном листе документа в строке «Вид документа» нужно указать «3» (корректирующий), а через дробь – порядковый номер уточненной декларации.

«Прибыльные» последствия

Нужно не упустить из вида еще одну важную деталь. Расходы по уплате транспортного налога учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Это означает, что ошибка в исчислении данного платежа повлечет за собой и изменение базы по налогу на прибыль. Таким образом, помимо «уточненки» по транспортному можно подать и уточняющий отчет по авансовым платежам по налогу на прибыль за I квартал 2007 года. Однако так как в данной ситуации ошибка в исчислении привела к завышению, а не к занижению суммы, подлежащей к уплате в бюджет, подавать ее компания не обязана.

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.