Авансовые расчеты и налоговые вычеты

Договор предусматривает предоплату

Очень часто при заключении договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг или передачу имущественных прав) фирмы предусматривают полную или частичную предоплату.

Условие о предоплате может быть прописано и в приложении к договору.

Наличие договора, предусматривающего предварительную оплату, является одним из условий для принятия к вычету НДС, уплаченного при перечислении аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Спор между организацией и ИФНС произошел по поводу вычета, который был произведен на основании спецификации, составленной в рамках договора поставки. Деньги фактически были перечислены продавцу авансом, счет-фактура от него был получен. Покупатель принял НДС к вычету.

ИФНС сняла этот вычет, и суд ее поддержал.

Как оказалось, отмечается в АС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2023 г. № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023, налоговиков не устроила фраза «100 % оплата за товар», которая не дает оснований для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар – до или после отгрузки. И в самом договоре поставки, по которому была составлена спецификация, также нет пункта, прямо устанавливающего предоплату.

Поэтому судьи согласились с позицией ИФНС: ни из спецификации, ни из договора не следует, что товар должен оплачиваться авансом. Следовательно, условие пункта 9 статьи 172 НК РФ не выполняется, и вычет заявлен неправомерно.

Другие документы

Чтобы получить вычет с предоплаты, одного только договора недостаточно. От продавца потребуется счет-фактура, а от покупателя – платежка.

Покупатель платежным поручением подтверждает факт перечисления предоплаты.

На сумму полученного аванса продавец обязан не позднее 5 календарных дней после его получения выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, другой – передает покупателю.

Поставщик, получивший аванс, обязан заполнять в счет-фактуре строку 5 «К платежно-расчетному документу №…от…». Здесь указываются реквизиты

платежного документа, которым аванс был перечислен (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «з» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в периоде, когда счет-фактура получен покупателем.

После того как продавец отгрузит покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель снова получает право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом, при оприходовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Но для этого нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС с перечисленной предоплаты. Такая обязанность предусмотрена подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Если аванс был перечислен в большем размере

Если аванс был уплачен в большем размере, чем предусматривает договор, то ничто не мешает покупателю принять к вычету всю сумму НДС по этой предоплате (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323). Но при условии, что он выполнил требования, перечисленные в пункте 9 статьи 172 НК РФ - в договоре есть пункт о перечислении предоплаты, продавец оформил и передал покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая излишек. 

Кстати, это тот самый случай, когда терять вычет НДС с перечисленного аванса невыгодно.

В этом случае после отгрузки покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Посмотрите пример.

Возьмите бератор - работать будет проще! А еще до конца месяца у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор