Авансовые платежи: расчет и способы оплаты, ошибки в декларации

Способы оплаты авансовых платежей

Организациям следует основательно подходить к выбору подходящего способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Определение способа зависит от размера прибыли и учетной политики предприятия. В целом компании могут использовать один из трех допустимых способов расчета и уплаты авансовых платежей, предусмотренных статьей 286 НК РФ:

• ежеквартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансов;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли;
• ежеквартальные авансовые платежи.

Остановимся на каждом способе подробнее.

Читайте также: «Штрафы за хозяйственные нарушения. Какие можно учесть в расходах?»

Ежеквартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансов

Первый способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль – ежеквартальные, с уплатой ежемесячных авансов. Этот поход могут применять компании при средней квартальной выручке за четыре предыдущих квартала более 15 миллионов рублей.

Данный способ подходит для бизнеса, у которого высокая прибыль. Таким образом компании могут равномерно распределять налоговые обязательства.

Отчетными периодами при выборе данного способа уплаты авансовых платежей признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ежемесячные авансовые платежи

Второй способ уплаты авансовых платежей – ежемесячно исходя из фактической прибыли. Этот подход могут применять любые организации на общей системе налогообложения.

Перейти на него можно добровольно, подав не позднее 31 декабря или не позднее 20-го числа месяца, завершающего отчетный период, в налоговый орган соответствующее заявление.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания года. Декларации при применении данного способа уплаты необходимо подавать ежемесячно.

Ежеквартальные авансовые платежи

Третий способ уплаты – ежеквартальные авансовые платежи без ежемесячных платежей могут уплачивать только организации, у которых в предыдущие четыре квартала средняя выручка не превышала 15 миллионов рублей в квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, клубов, домов культуры и библиотек), некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, участники простых и инвестиционных товариществ (ст. 286 НК РФ).

Читайте также: «Как подтвердить расходы по арендованному имуществу?»

Правило расчета авансовых платежей

В целом сумма авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

Авансовый платеж = Прибыль за отчетный период × Ставка налога – Ранее уплаченные авансы.

Напомним, базовая ставка налога на прибыль с 1 января 2025 года составляет 25%. Ставка в федеральный бюджет увеличена с 3% до 8%, а в бюджеты субъектов осталась без изменений – 17%.

При исчислении налога на прибыль организациям нужно иметь в виду, что авансовые платежи в I квартале 2025 года необходимо было рассчитывать по ставке 2024 года, то есть по 20%.

Далее авансовый платеж за II квартал 2025 года рассчитывается на основе суммы авансового платежа за I квартал. Порядок расчета ежемесячных платежей за II, III и IV кварталы необходимо рассчитывать по следующим формулам:

• ежемесячный платеж во II квартале = Начисленный авансовый платеж за I квартал / 3;
• ежемесячный платеж в III квартале = Начисленный авансовый платеж за полугодие – Начисленный авансовый платеж за I квартал / 3;
• ежемесячный платеж в IV квартале = Начисленный авансовый платеж за девять месяцев – Начисленный авансовый платеж за полугодие / 3.

Читайте также: «Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России»

Когда перечислять авансовые платежи?

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, перечисляются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. Например, в I квартале 2025 года – до 28 января, 28 февраля, 28 марта. Декларации за отчетные периоды направляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

...

Хайбат Мусаева, к.э.н., доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве РФ для журнала «Практическая бухгалтерия»