Агентский НДФЛ у «упрощенца»

Если вы выплачиваете вознаграждение предпринимателям, НДФЛ удерживать не нужно, поскольку они обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов.

Предприниматели уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов. Однако к предпринимателям-«упрощенцам» это не относится. Они обязаны удерживать НДФЛ только с доходов, выплаченных другим гражданам. Дело в том, что предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ, поскольку являются плательщиками «упрощенного» налога. Между тем бизнесмен может получать доходы, не связанные с его предпринимательской деятельностью. В этом случае указанные доходы облагаются НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.

В этой статье мы расскажем, какие доходы граждан облагаются НДФЛ и по каким ставкам, а какие освобождены от этого налога.

Что облагается НДФЛ

НДФЛ облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом облагаются:

• доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России больше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
• доходы, полученные в России, если иностранец проживает в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы, полученные в России

Перечень доходов, которые считаются полученными на территории России, приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российских фирм;
2. проценты, полученные от индивидуальных предпринимателей и обособленных подразделений иностранных фирм, работающих в России;
3. страховые выплаты, полученные от российской страховой компании или обособленного подразделения иностранной страховой компании в России;
4. доходы, полученные от использования в России авторских или иных смежных прав;
5. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в России;
6. доходы от реализации недвижимости, находящейся в России;
7. доходы от продажи иного имущества, находящегося в России и принадлежащего гражданину;
8. вознаграждение:

• за выполнение трудовых или иных обязанностей;
• за выполненную работу (оказанную услугу);

9. пенсии, пособия стипендии;
10. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц и др.

Доходы, полученные за границей

Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России, приведен в пункте 3 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной фирмы, за исключением процентов, полученных от источников в Российской Федерации;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от источников в Российской Федерации;
3. доходы от использования авторских или иных смежных прав за пределами России;
4. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами России;
5. доходы от реализации недвижимости, находящейся за пределами России;
6. доходы от продажи иного имущества, находящегося за пределами России;
7. вознаграждение за труд, выплачиваемое иностранными фирмами за работу за пределами России;
8. пенсии, пособия стипендии, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Материальная выгода

Налогом также облагается материальная выгода, полученная физическим лицом. К ней относятся следующие доходы.

1. Доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой) у фирм или предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю. Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой их обычно продают сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.
2. Доход, полученный от экономии на процентах, за пользование займом (кредитом). Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

• 2/3 ставки рефинансирования Банка России – по рублевым займам;
• 9% годовых – по валютным займам.

НДФЛ облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на момент уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

ПРИМЕР
Фирма выдала работнику 1 апреля заем в сумме 600 000 руб. на пять лет.
За пользование займом работник должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 4% годовых. 1 мая в погашение займа сотрудник вносит 6000 руб. и уплачивает проценты в сумме 1972,60 руб. (600 000 руб. × 4% × (30 : 365)).
Ставка рефинансирования на этот момент 11%.
Сумма процентов по займу, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, рассчитывается так:
600 000 руб. × 11% × 2/3 × (30 : 365) = 3616,43 руб.
Размер материальной выгоды равен 1644,83 руб. (3616,43 руб. – 1972,60 руб.).
Таким образом, бухгалтер должен ежемесячно рассчитывать и уплачивать налог с материальной выгоды.
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

3. Доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) по ценам ниже рыночных. Налогом облагается разница между рыночной ценой бумаг (или ФИСС) и стоимостью, по которой они были проданы.

О том, какие доходы российских и иностранных граждан облагаются НДФЛ, читайте в бераторе «УСН на практике»

Что не облагается НДФЛ

Перечень доходов работников, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1. суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного здоровью;
2. компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
3. компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
4. компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах 700 рублей за каждый день командировки в России и 2500 рублей – в загранкомандировке, оплата проезда и жилья, сборов за услуги аэропортов, оплата услуг связи, расходов по получению загранпаспорта и виз и т. д.);
5. компенсация судебных расходов, выплаченная организацией или ИП гражданину;
6. суммы задолженности перед кредиторами, от уплаты которых физлицо освобождено в рамках дела о банкротстве гражданина;
7. доходы от реализации имущества в случае признания гражданина банкротом;
8. доходы в виде задолженности по ипотечному кредиту;
9. единовременная материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника, а также работнику в связи со смертью члена его семьи;
10. единовременная материальная помощь, оказываемая работнику и членам его семьи, пострадавшим от террористических актов на территории России;
11. материальная помощь, оказываемая работнику в течение первого года после рождения или усыновления ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого новорожденного (усыновленного);
12. суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 рублей в год на одного человека.

ПРИМЕР
Фирма оказала трем своим работникам материальную помощь – по 5000 руб. каждому. Сумма материальной помощи в размере 1000 руб. (5000 – 4000) на каждого человека облагается налогом. Таким образом, НДФЛ нужно удержать с суммы 3000 руб. (1000 руб. × 3).

НДФЛ с сумм, уплаченных за лечение работников

Перечисленные выплаты не облагаются НДФЛ у всех физлиц независимо от того, является ли их работодатель «общережимником» или «упрощенцем». В отношении работников «упрощенцев» интерес представляет позиция Минфина России, выраженная в письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-06/2/77838. В комментируемом письме Минфин России разъяснил, нужно ли платить НДФЛ с сумм, перечисленных за лечение работников фирм и предпринимателей, применяющих УСН.

Как гласит пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса, суммы, уплаченные работодателями на лечение своих работников и членов их семей в медучреждениях, которые имеют лицензии, освобождается от НДФЛ. Но при условии, что эти суммы перечисляются за счет собственных средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, и у работника имеются документы, подтверждающие расходы на лечение. Это правило можно применять, например, если организация оформляет оплату расходов на лечение как материальную помощь сотруднику.

Но, по мнению Минфина, на «упрощенцев» эта норма не распространяется. Объясняется это тем, что плательщики УСН-налога не уплачивают налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А так как организации, применяющие УСН, по отношению к своим работникам являются налоговыми агентами, то работодатели, оплачивающие лечение своих работников, должны удержать с этих сумм НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Однако в этом случае «упрощенцы» могут применить другое правило Налогового кодекса – пункт 28 статьи 217. Согласно этой норме освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, в размере до 4000 рублей за календарный год. К необлагаемой НДФЛ сумме можно отнести и сумму в пределах 4000 рублей в виде стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и возмещенных работодателем своим работникам.

Таким образом, делают вывод финансисты, с сумм, оплаченных работодателем-«упрощенцем» за лечение и медицинское обслуживание своих работников, превышающих 4000 рублей, следует удержать НДФЛ.

Тем не менее, есть судебное решение, в котором судьи придерживаются иного мнения. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 года по делу № А56-48569/2005 судьи обосновывают свою позицию так. Статьей 217 Налогового кодекса предусмотрен перечень доходов физлиц, не облагаемых НДФЛ, а не организаций-работодателей. Следовательно, применяя нормы пункта 10 статьи 217 кодекса, в зависимости от режима налогообложения, физлица, работающие у «упрощенца», ставятся в неравное положение по отношению к физлицам, работающим в организациях на общем режиме налогообложения. А это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса.

Значит, суммы, перечисленные работодателем на УСН за лечение своих сотрудников, не должны облагаться НДФЛ в силу положений пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса.

Правда, если следовать позиции, изложенной в судебном решении, велика вероятность спора с налоговиками. Поэтому на наш взгляд, в вопросе оплаты лечения работников УСН-организаций безопаснее придерживаться мнения Минфина и удерживать НДФЛ с сумм, перечисленных за лечение и превышающих 4000 рублей в год.

Информацию о наиболее распространенных доходах, которые не облагаются НДФЛ, можно найти в бераторе «УСН на практике»

Ставки НДФЛ

Налоговый кодекс устанавливает такие ставки НДФЛ: 13, 35, 30, 15 и 13% с дивидендов (до 1 января 2015 г. «дивидендная» ставка равнялась 9%).

Большинство доходов облагают налогом по ставке 13%. Но для некоторых применяют специальные ставки (35, 30, 15%).

Ставка 35%

По ставке 35% облагаются:

• выигрыши и призы, стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемые на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);
• проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов по рублевым вкладам, и 9% годовых – по вкладам в иностранной валюте;
• доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

ПРИМЕР
Для рекламы своей продукции фирма организовала викторину. Победителю викторины был выдан приз стоимостью 6000 руб. Налогом облагается доход, полученный победителем, в сумме 2000 руб. (6000 – 4000). Налог нужно рассчитывать по ставке 35%.

Ставка 30%

По ставке 30% облагают все доходы, кроме дивидендов, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (нерезиденты).

Исключение составляют некоторые доходы нерезидентов, в частности:

• доходы в виде дивидендов (ставка 15%);
• доходы высококвалифицированных иностранных специалистов (ставка 13%);
• доходы мигрантов, нанятых физлицами для личных и домашних нужд (ставка 13%);
• доходы членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России (ставка 13%).

Ставка 15%

По ставке 15% облагают дивиденды, которые получают нерезиденты от деятельности российских компаний.

«Дивидендная» ставка 15%

По ставке 13% облагаются дивиденды, выплаченные физическим лицам-резидентам РФ, начиная с 1 января 2015 года.

Напомним, что до 2015 года налогообложение дивидендов, полученных указанными лицами, производилось по ставке 9%.

Какие ставки НДФЛ предусматривает Налоговый кодекс для российских и иностранных граждан, читайте в бераторе «УСН на практике»