Агентский НДФЛ при УСН – уплата и отчетность

Как рассчитать налог

Выплачивая доходы тем или иным гражданам, налоговые агенты обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживают непосредственно из суммы выплаченного дохода.

Возможна ситуация, когда удержать налог из выплаченных средств невозможно (например, если выплата производится в натуральной форме). В таком случае фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и самому налогоплательщику в течение месяца после окончания года, в котором получен доход, и указать сумму задолженности по налогу. Сообщение представляется по форме 2-НДФЛ.

Если вы не удержите налог (когда это возможно) или удержите, но не перечислите в бюджет, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы налога.

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке его облагают:

• 13%;
• 35, 30 или 15%.

Как определить сумму налога по ставке 13%

Если доход облагается по ставке 13%, то, прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается. Налоговые вычеты бывают:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные;
• инвестиционные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычеты предоставляются при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Правда, в отдельных случаях работодатель может уменьшить доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов. Вот эти случаи:

• когда работник фирмы покупает дом, квартиру, комнату или земельный участок для строительства собственного жилья и получает в налоговой инспекции специальное уведомление;
• когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;
• когда фирма (предприниматель) выплачивает вознаграждения авторам, частнопрактикующим юристам, а также доходы по гражданско-правовым договорам;
• когда работник фирмы оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях и обучение на дневной форме своих детей, братьев (сестер) до 24 лет, подопечных в возрасте до 18 лет и получает в налоговой инспекции специальное уведомление;
• когда работник фирмы оплачивает свое лечение и лечение супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, в том числе приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, и получает в налоговой инспекции специальное уведомление.

Стандартные налоговые вычеты

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, свидетельства о получении инвалидности и т. д.).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500 рублей и «детские» вычеты (в частности, 1400 руб.).

Стандартные вычеты можно разделить на две группы:

• вычеты на налогоплательщика;
• вычеты на детей.

По действующим правилам стандартные вычеты на налогоплательщика предоставляют двум категориям работников в сумме 3000 и 500 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей

Перечень тех, кто имеет право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса

Этот вычет, в частности, предоставляют работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

ПРИМЕР
Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника – 7000 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
7000 руб. – 3000 руб. = 4000 руб.

Вычет в размере 500 рублей

Перечень тех, кто имеет право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

• являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
• награждены орденами Славы трех степеней;
• были инвалидами с детства;
• стали инвалидами I и II группы;
• пострадали в атомных катастрофах (при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей).

ПРИМЕР
Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника – 7000 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
7000 руб.– 500 руб. = 6500 руб.

Имейте в виду, что вычеты по НДФЛ применяются только к тем доходам физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Поэтому если дело касается предпринимателей, применяющих УСН, то в отличие от предпринимателей на общей системе налогообложения такие ИП не уплачивают НДФЛ за себя. Вместо НДФЛ они перечисляют в бюджет «упрощенный» налог. Поэтому к их доходам налоговые вычеты не применяются. А вот если предприниматель имеет дополнительные доходы, не связанные с ведением бизнеса, и они облагаются НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму дополнительных доходов на налоговые вычеты (письма Минфина России от 27 апреля 2016 г. № 03-11-11/24297, от 22 марта 2016 г. № 03-04-05/15774, от 6 мая 2011 г. № 03-04-05/3/335).

Вычеты на детей

Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, а также супругами перечисленных категорий сотрудников, предоставляется налоговый вычет. Федеральным законом от 23 ноября 2015 года № 317-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс, касающиеся стандартных вычетов на детей. Так, с 1 января 2016 года налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года распространяется на:

1. родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1400 рублей – на первых двух детей;
• 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

2. опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 рублей – на первых двух детей;
• 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 6000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Этот вычет действует до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в период обучения.

Кроме того, вычет предоставляется в двойном размере: вдовам (вдовцам), одиноким родителям (опекунам, попечителям). При этом действие двойного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет предельного возраста, либо до того момента, когда истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо этот договор будет расторгнут досрочно, или в случае смерти ребенка.

Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом работник должен представить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485@.

Сотрудники-иностранцы, у которых дети находятся за границей, «детский» вычет могут получить на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.

Если работник имеет право на несколько вычетов

Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему нужно предоставить максимальный из них. Исключение составляют вычеты на детей – их предоставляют независимо от других вычетов.

ПРИМЕР
Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является Героем Российской Федерации. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.
Из положенных работнику вычетов (3000 руб. и 500 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.
Помимо этого, сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 350 000 руб.
Месячный оклад работника – 36 000 руб. В январе, феврале и марте он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:
3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом в январе–сентябре, составит:
36 000 руб. – 4400 руб. = 31 600 руб.
В октябре доход сотрудника превысил 350 000 руб:
36 000 руб. × 10 = 360 000 руб.
Поэтому с октября «детский» вычет ему не положен.
Начиная с этого месяца ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
36 000 руб. – 3000 руб. = 33 000 руб.

Люди, которые получают вознаграждение по авторскому или гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный вычет

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет работодатель предоставляет на основании заявления человека, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:

ПРИМЕР
Для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера, который не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб.
Расходы дизайнера, связанные с выполнением работ, составили 3500 руб.
Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, таков:
10 000 руб. – 3500 руб. = 6500 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с вознаграждения дизайнера, составит:
6500 руб. × 13% = 845 руб.

Для вознаграждений, которые налоговый агент выплачивает по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства, установлен особый порядок применения профессиональных вычетов.

Так, если расходы автора не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляют в следующих размерах:

Имущественный вычет

Имущественные вычеты по НДФЛ предоставляет налоговая инспекция, где человек состоит на учете. Но это может сделать и работодатель (налоговый агент). Например, когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который купил квартиру или другую недвижимость (например, дом) и получил в налоговой инспекции специальное уведомление. Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3@.

Размер такого вычета – это сумма фактических расходов человека на приобретение или строительство недвижимости, но не более 2 000 000 рублей.

Имущественный вычет предоставляется также при продаже недвижимости или иного имущества (например, автомобилей, нежилых помещений, гаражей и т. д.).

Если имущество находилось в собственности человека менее пяти лет, то размер вычета не может превышать:

• 1 000 000 рублей – при продаже жилья и земельных участков;
• 250 000 рублей – при продаже иного недвижимого имущества.

Если имущество находилось в собственности человека менее трех лет, то размер вычета не может превышать 250 000 рублей – при продаже иного имущества, за исключением ценных бумаг.

Если имущество находилось в собственности человека пять лет и более, имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не облагают НДФЛ.

Отметим, что до 1 января 2016 года этот срок составлял три года. Такой минимальный срок владения имуществом (три года), как исключение, действует лишь в отношении имущества, полученного, в частности, по наследству, по договору дарения от близкого родственника или в результате приватизации. Эти правила применяются к объектам, приобретенным после 1 января 2016 года.

Сумму НДФЛ, которую налоговый агент должен заплатить по ставке 13%, рассчитывают так:

ПРИМЕР
В марте работнику фирмы-«упрощенца» были выплачены:
– заработная плата за февраль в сумме 7000 руб.;

– премия в сумме 2500 руб.;

– материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Этот сотрудник является одним из акционеров компании. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы за прошлый год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются НДФЛ по ставке 13%).
Общая сумма доходов работника составит:
7000 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 71 500 руб.
Общая сумма налога, рассчитанная по ставке 13%, такова:
(71 500 руб. – 6000 руб.) × 13% = 8515 руб.,
в том числе сумма НДФЛ, рассчитанная с дивидендов:
56 000 руб. × 13% = 7280 руб.

Напомним, что предприниматель-«упрощенец» освобожден от уплаты НДФЛ. Однако это не означает, что он не может воспользоваться имущественными вычетами.

Если предприниматель получает доходы, не связанные с его предпринимательской деятельностью, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, то имущественный вычет применить можно. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 6 июня 2013 года № 03-04-05/21156.

А вот если доходы, получены от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, вычеты, в том числе имущественные и социальные, не применяются. Такой вывод финансовое ведомство сделало в письме от 19 ноября 2015 года № 03-04-05/66945.

Чиновники обосновывают свою позицию тем, что налоговые вычеты можно применить только к доходам, облагаемым по ставке 13%.

Между тем, главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предусмотрено, что предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ в том случае, если их доходы получены от деятельности, облагаемой «упрощенным» налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это правило не применяется, когда предприниматель получает доходы в личных целях: дивиденды (ставка НДФЛ 13%), выигрыши и призы, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы товаров (ставка НДФЛ 35%) и др. (п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ).

Исходя из этого финансисты делают вывод, что к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, имущественные и социальные налоговые вычеты не применяются.

Инвестиционные вычеты

С 1 января 2015 года действует статья 219.1 Налогового кодекса «Инвестиционные налоговые вычеты».

Так, в соответствии с этой нормой граждане имеет право на следующие инвестиционные вычеты:

• в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, если они находились в собственности у физического лица более трех лет. Это касается тех ценных бумаг, которые приобретались после 1 января 2014 года;
• в сумме денежных средств, внесенных физлицом в течение календарного года на индивидуальный инвестиционный сче (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
• в сумме доходов, полученным по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Как определить общую сумму налога

Доходы, облагаемые НДФЛ по другим ставкам (35, 30, 15 и «дивидендные» 13%), не уменьшаются на налоговые вычеты. Для того чтобы определить сумму налога по этим ставкам, нужно просто умножить сумму доходов на соответствующие ставки.

Для расчета налогов с дивидендов резидента нужно использовать следующую формулу:

Н = К × Сн × (Д₁ – Д₂),

где:

Н – сумма налога, которую необходимо удержать;

К – отношение, в числителе которого – сумма дивидендов, перечисляемых конкретному человеку, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;

Сн – ставка налога конкретного получателя;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе иностранных организаций и физлиц-нерезидентов;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов российской организации в виде дивидендов.

ПРИМЕР
Работник получил от фирмы следующие доходы:
– заработную плату в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 13%);
– материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000 руб. (облагается налогом по ставке 35%).
Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:
(20 000 руб. × 13%) + (12 000 руб. × 35%) = 6800 руб.

Общую сумму НДФЛ, которую нужно удержать с выплаченных доходов, определяют так:

Как заплатить налог

Налог, удержанный с доходов наемных работников и других граждан, нужно перечислить в бюджет. Сделать это надо не позднее того дня, когда работодатель получил в банке наличные деньги для выплаты дохода, или дня, когда сумму дохода перечислили на банковский счет человека.

ПРИМЕР
10 февраля фирма получила наличные в банке на выплату заработной платы работникам за январь. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее этого дня. 

Налог перечисляют по месту постановки фирмы или предпринимателя на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленные подразделения, то налог уплачивают как по месту нахождения головного отделения фирмы, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Обратите внимание: компании, у которых есть филиалы, не вправе применять УСН. Напомним, что до 1 января 2016 года это ограничение распространялось и на представительства (ст. 346.12 НК РФ).

Если общая сумма удержанного налога меньше 100 рублей, ее прибавляют к сумме налога, которую нужно перечислить в следующем месяце.

В любом случае налог нужно заплатить не позднее декабря текущего года.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Суммы удержанного и уплаченного в бюджет НДФЛ включают в состав расходов при расчете «упрощенного» налога (ст. 346.16 НК РФ) – разумеется, при условии, что фирма выбрала в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами.

Отчетность по НДФЛ

Налоговый и отчетный периоды по НДФЛ – календарный год.

Работодатели, выплачивающие доходы наемным сотрудникам и другим людям, должны представить в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица.

Эту справку составляют на каждого человека, которому выплачивают доход. В ней указывают все доходы, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год. Если полученный доход работника не облагают НДФЛ, его не нужно отражать в справке.

Доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, указываются в справке раздельно. Например, фирма выплатила работнику в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 13%, «дивидендные» 13% и 35%. Следовательно, в справке будут заполнены разделы с 3 по 5 три раза подряд.

Вместе со справкой в налоговую инспекцию нужно представить реестр сведений о доходах физического лица.

Реестр составляют в двух экземплярах. В реестре приводят перечень всех справок, которые фирма или предприниматель сдает в инспекцию.

Справку подают в налоговую инспекцию вместе с реестром по итогам прошедшего года. Форма справки приведена в приказе ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485@. Форму № 2-НДФЛ заполняют на основании самостоятельно разработанных форм регистров налогового учета.

Справку за прошедший год нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля текущего года.

Однако в некоторых случаях сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего после окончания года, в котором получен доход. Так поступить нужно, если невозможно удержать налог с доходов работника, например, когда доход им был получен в натуральной форме.

Фирма должна письменно уведомить этого человека и налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме этого налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сведения подаются в виде справки 2-НДФЛ. При направлении такой справки в налоговую инспекцию к ней нужно приложить заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме.

Если у фирмы есть обособленные подразделения

НДФЛ с доходов сотрудников обособленного подразделения уплачивается по месту учета подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). А по поводу сдачи справок 2-НДФЛ в Налоговом кодексе нет четкого ответа. Однако специалисты Минфина и ФНС России рекомендуют сдавать справки 2-НДФЛ по месту учета обособленного подразделения (письма Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. № 03-04-06/3-347, ФНС России от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838).

С 2016 года введена ежеквартальная отчетность по НДФЛ. Форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450@.

Форму № 6-НДФЛ нужно представлять:

• за первый квартал – не позднее 30 апреля (за I квартал 2016 года форму 6-НДФЛ нужно представить в налоговый орган не позднее 4 мая 2016 года (письмо ФНС России от 21 декабря 2015 г. № БС-4-11/22387@));
• за полугодие – не позднее 31 июля;
• за девять месяцев – не позднее 31 октября;
• за год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

За каждый полный или неполный месяц просрочки представления 6-НДФЛ установлен штраф в размере 1000 рублей. Кроме того, уже на 10-й день неподачи формы налоговые инспекторы вправе заблокировать счет организации и приостановить любые операции по нему (п. 1.2 ст. 126, п. 3.2 ст. 76 НК РФ ). Также вас могут оштрафовать за представление документов, содержащих недостоверные сведения, на сумму 500 рублей за каждый такой представленный документ (ст. 126.1 НК РФ).