11 новых решений высших судов налоговики взяли на вооружение

ФНС письмом от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353@ разослала в ИФНС на местах, обзор важных решений КС и ВС РФ за второй квартал 2023 года по вопросам налогообложения. Таких решений всего 11. Мы отобрали 8, посчитав их самыми интересными.

Доход от продажи имущества из конкурсной массы при банкротстве включают в налоговую базу по прибыли

КС рассмотрел конституционность статей 248 и 249, пункта 1 статьи 251 и статьи 271 НК РФ, а также пунктов 1 и 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» по запросу ВС РФ. Все они касаются справедливости включения в налоговую базу по прибыли стоимости имущества, проданного в составе конкурсной массы при банкротстве.

ВС РФ выразил мнение, что нормы НК РФ, позволяющие в режиме текущих платежей включать в налоговую базу по прибыли доход от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, проданного на торгах в деле о банкротстве, могут противоречить Конституции. Они вступают в противоречие с конституционными принципами равенства и экономического основания налога.

Судьи ВС РФ, оспаривая конституционность выше указанных норм, отметили, что при схожей экономической природе НДФЛа и налога на прибыль, доходы, полученные от продажи конкурсной массы, учитываются по-разному. При банкротстве гражданина эти доходы не подлежат налогообложению. Если имущество продано организацией, доход включают в налоговую базу по прибыли. КС РФ с таким подходом не согласился.

КС РФ указал, НДФЛ и налог на прибыль имеют разные объекты налогообложения, разный порядок исчисления и уплаты. Порядок уплаты налога на прибыль позволяет организации учитывать, как доходы, так и расходы в том или ином налоговом периоде, что обеспечивает уплату экономически обоснованного налога.

Взыскателю по исполнительному листу ФНС может предоставить только банковские реквизиты должника

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскатель имеет право самостоятельно направить в банк исполнительный документ о взыскании денег или об аресте счетов должника, не обращаясь к судебным приставам.

Взыскатель имеет право обратится в налоговую с запросом о банковских реквизитах должника и получить эти данные.

Иные данные, как то, сведения о движении денежных средств по счетам, о наличии ценностей в банковских ячейках налоговая служба не предоставляет, так как, попросту не располагает ими.

Если исполнительный лист предъявлен к исполнению судебным приставам именно на них возлагается обязанность, принять все меры для полного и своевременного удовлетворения требований взыскателя, в том числе получать сведения об имущественном положении должника.

Факт того, что ввезенные авто не будут утилизированы в РФ, нужно подтверждать

Таможенная служба взыскала с общества задолженность по уплате утилизационного сбора и пени в отношении ввезенных транспортных средств, которые после ввоза были разобраны на запчасти.

Суды низших инстанций исходили из того, что резидент свободного порта Владивосток обязан уплатить утилизационный сбор, в том числе с учетом последующей разукомплектации транспортных средств на запчасти.

КС РФ отметил, что заявитель вправе представлять в суд доказательства того, что ввезенные транспортные средства не предполагается утилизировать на территории РФ. Если доказательств нет, спор неуместен.

ИФНС вправе определить размер налоговой обязанности исходя из фактических обстоятельств конкретного дела

Компания попыталось оспорить в КС РФ конституционность подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в соответствии с которым одним из условий уменьшение налоговой базы по прибыли является исполнение обязательства по сделке.

Подп. 2 п. 2 статьи 54.1 НК РФ наделяет налоговиков правом, определять действительный размер налоговой обязанности компании исходя из фактических обстоятельств дела.

Изначально, арбитражные суды частично удовлетворили заявление компании о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности.

Частично, потому что, по отдельным расходам компания не представила доказательства, позволяющие установить, какая часть расходов была выполнена партнерами, и какая часть из зачисленных на счета физлиц денег сформировала доход, облагаемый НДФЛ (речь шла о перевозках и доходах водителей).

Суды пришли к выводу, что учесть эти расходы в налоговой базе по прибыли нельзя и применить в данном случае расчетный способ определения налоговой обязанности тоже нельзя.

По мнению заявителя подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ противоречит статьям 50 и 57 Конституции, поскольку исключает возможность применения расчетного способа определения налоговой обязанности, если обязательство по сделке не исполнено партнером, и он не раскрыл сведения и доказательства, позволяющие установить фактических исполнителей.

КС РФ указал, оспариваемое положение статьи 54.1 НК РФ, определяющее пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы, по сути, направлено на установление допустимых границ вмешательства налоговых органов в хозяйственную деятельность компании с учетом необходимости обеспечения выявления необоснованного уменьшения налоговой базы и указывает на обстоятельства и условия, которые могут быть приняты во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

Данные выводы содержатся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.04.2023 № 790-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «ВЕЗУ» на нарушение его конституционных прав подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Когда на возврат переплаты по налогам начисляются проценты

В рамках дела о возврате налога на имущество, который был уплачен из-за неправомерного включения здания в перечень объектов, облагаемых налогом по кадастру, суд прояснил вопрос о том, в каких случаях переплату возвращают с процентами.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев нарушения со стороны ИФНС срока возврата (п. 6, 8.1 и 10 статьи 78 НК РФ).

Возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм (п. 3 и 5 ст. 79 НК РФ).

Если основанием для переплаты налогов в бюджет стало издание незаконного нормативного правового акта (ст. 6 НК РФ), спорные суммы должны рассматриваться как излишне взысканные с начислением процентов.

Адвокат может применять УСН в иной деятельности, кроме адвокатской

ВС РФ указал, что п.3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает запрет для адвокатов на применение УСН в отношении доходов, полученных именно от адвокатской деятельности. Запрета на применение лицам со статусом адвоката УСН в деятельности, не связанной с адвокатской, в НК РФ нет.

Вывод приведен в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 24.04.2023 № 305-ЭС22-27144 по делу № А40-68033/2022 (индивидуальный предприниматель против Инспекции ФНС № 29 по г. Москве; УФНС России по г. Москве) о признании незаконными решения инспекции об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, решения УФНС России по г. Москве и об обязании управления устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем перевода его на упрощенную систему налогообложения.

Как определить мощность двигателя при расчете транспортного налога по гибридным авто

Налоговая база по транспортному налогу для автомобиля с гибридным двигателем определяется по суммарной мощности двигателя внутреннего сгорания и электродвигателя. Такие разъяснения вышли в письме Минфина РФ от 02.02.2023 № 03-05-04-04/8694.

Попытка признать это письмо Минфина неправомерным через ВС РФ успехом не увенчалась.

ВС РФ отметил, что Минфин дал разъяснения для налоговых органов. Изложенные в Письме рекомендации, как пояснили судьи, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах; воспроизведенные в письме конкретные нормы НК РФ не устанавливают общеобязательные правила.

Кроме того, ВС РФ счел необходимым обратить внимание на то, что в целях стимулирования использования электро- и гибридных автомобилей, федеральные власти РФ реализуют ряд мероприятий по развитию парковочного пространства и зарядной инфраструктуры.

Одновременно с этим, региональные власти вправе:

• субсидировать покупку электромобилей и гибридных автомобилей;
• вводить для них пониженную или нулевую ставку налога;
• предоставлять льготы владельцам электромобилей и гибридных автомобилей при пользовании платными дорогами.

Данные выводы содержатся в Решении ВС РФ от 01.06.2023 № АКПИ23-240 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина России от 02.02.2023 № 03-05-04-04/8694»

При продаже «рабочего авто» не платят налог, если им владели 3 года

Три автомобиля находились в собственности гражданина не менее трех лет. Налоговая доначислила НДФЛ на доходы с продажи этих авто, выявив тот факт, что гражданин занимался продажей автомобилей более пяти лет и продал 15 автомобилей, не будучи зарегистрированным как ИП. При этом, ИФНС не предъявила иск о незаконной деятельности, а просто доначислила НДФЛ. И проиграла по иску гражданина, который оспорил доначисление налога.

Как указали судьи, в соответствии с абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, если транспортное средство находилось в собственности три года и более, доходы от его продажи не облагают НДФЛ и в том случае, когда автомобиль использовался в предпринимательской деятельности.

В декларации 3-НДФЛ доход от продажи таких авто отражать не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Таким образом, оспариваемое решение налоговой в части доначисления гражданину НДФЛ на доходы, полученные от продажи трех автомобилей, которые находились в собственности истца более трех лет, противоречит положениям пункта 17.1 статьи 217 НК РФ.

Данные выводы содержатся в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 24.04.2023 № 39-КАД23-2-К1 по делу № 2а-2576/14-2021 (гражданин против УФНС России по Курской области) о признании недействительными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.