Выплаты при увольнении

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/20894 от 18.03.2020

05.06.2020  

Если работодатель выплачивает работнику, увольняемому по соглашению сторон сумму, не сопоставимую с его вкладом в деятельность фирмы, то есть сильно завышенную, ему нужно быть готовым к тому, что придется давать обоснование этой выплаты и ее экономической оправданности. 

Выплаты при увольнении по соглашению сторон 

Сначала вспомним нормы трудового законодательства об увольнении по соглашению сторон.

Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора (ст. 78, п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ РФ).

Случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором (или дополнительным соглашением к трудовому договору, которое является неотъемлемой частью трудового договора) (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307, ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). 

Налоговый учет выплат при увольнении по соглашению сторон 

Теперь рассмотрим особенности налогового учета этих выплат.

В общем случае, для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям НК РФ.

Одновременно должны выполняться два условия.

Первое – эти выплаты должны быть отражены в коллективном и (или) трудовом договоре либо в допсоглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью коллективного или трудового договора (формальное соответствие).

Второе – выплаты должны носить производственный характер, они должны быть связаны с режимом работы и условиями труда (фактическое соответствие). Об этом говорится в письме ФНС от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@.

Все выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями с работником, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, коллективными договорами и локальными нормативными актами, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Тем не менее, при отнесении выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон к расходам на оплату труда следует соблюдать осторожность.

Пункт 9 статьи 255 НК РФ лишь подтверждает возможность учесть в расходах на оплату труда выплаты по соглашению о расторжении трудового договора. Но эта прямая норма не означает, что дозволено учитывать любые расходы без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными. На это указано в Определении Верховного Суда РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) затраты, оценка которых выражена в денежной форме и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу пункта 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответствующие данным критериям при определении налоговой базы, не учитываются. 

Экономическое обоснование выплат при увольнении по соглашению сторон 

Экономически оправданными не могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть, по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.

Вместе с тем, увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность работодателя. Поэтому однозначно признавать расходы, производимые при увольнении работников, не соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ не корректно.

Однако в Письме Минфина от 09.03.2017 № 03-04-06/13116 сказано, что при значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность.

Об этом же говорят финансисты и в комментируемом письме.

Исходя из этого, выплачивая компенсацию в связи с увольнением по соглашению сторон, следует придерживаться следующего.

Судебная практика последних лет свидетельствует о том, что для признания выплаченных сумм в расходах они не должны существенно, в разы превышать трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Почему трехкратного?

Вспомним о налогообложении выплат при увольнении зарплатными налогами. С суммы превышения трехкратного размера (шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка работника нужно начислить:

  • НДФЛ;

  • страховые взносы, включая страховые взносы «на травматизм».

Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В пределах трехкратного размера выплаты (шестикратного – для районов Крайнего севера) зарплатные налоги не взимаются. Так что трехкратный размер может служить критерием экономической обоснованности выплаты при увольнении по соглашению сторон.

Если же превышение все же допущено, но организация сочла его допустимым и собирается учитывать в налоговых расходах, в соглашении о расторжении договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, следует прописать как саму сумму, так и основание этого превышения. 

Пример. Проводки по выплатам при увольнении

Предположим, при увольнении по соглашению сторон руководителя среднего звена фирма, согласно дополнительному соглашению к трудовому договору о прекращении трудовых отношений, выплачивает ему компенсацию (выходное пособие) в сумме 300 000 руб. Это на 30 000 руб. превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника. В дополнительном соглашении прописано, что данный работник передает дела другому сотруднику и проводит его первоначальный инструктаж.

Организация является плательщиком страховых взносов. Она платит их по общему тарифу 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация платит по тарифу 0,2%.

Компенсация перечислена на банковский счет работника.

В налоговом учете организация применяет метод начисления и расходы на оплату труда признает ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 300 000 руб. – начислена работнику компенсация (выходное пособие) при увольнении по соглашению сторон; 

Дебет 70 Кредит 68

– 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника; 

Дебет 20 Кредит 69

– 9060 руб. (30 000 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника; 

Дебет 70 Кредит 51

– 296 100 руб. (300 000 руб. - 3900 руб.) – выплачена сумма компенсации.

В данном случае превышение суммы выплаченной компенсации можно обосновать обязательством увольняющегося работника передать дела и провести инструктаж другого работника и учесть всю начисленную сумму в налоговых расходах.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...