Выкупная цена лизинга списывать через амортизацию

Постановление Арбитражного суда Московского округа №А40-72107/2018 от 08.10.2019

24.01.2020  

Как правильно списывать выкупную цену предметов лизинга, если она включена общую сумму лизинговых платежей?

Компания учла лизинговые платежи полностью в прочих расходах. Правильно ли это?

Ответ рассмотрим в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.10.2019 по делу № А40-72107/2018.

О лизинге

Договоры лизинга или финансовой аренды являются разновидностью договоров аренды. Они регламентированы главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Основное отличие договора лизинга от аренды – это приобретение имущества лизинговой компанией специально для сдачи в аренду и, как правило, с последующим переходом права собственности на него арендатору.

По договору лизинга лизингополучатель, в частности:      

  • принимает предмет лизинга по договору;

  • выплачивает лизингодателю лизинговые платежи;

  • по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга или приобретает его в собственность.

Платежи устанавливают в денежной форме. Возможна и натуральная форма.

Чаще всего в состав арендных платежей включают и выкупную цену имущества.

Какие нюансы важно предусмотреть:        

  • на чьем балансе числится;

  • кто несет расходы на доставку, монтаж и доведение предмета лизинга до состояния, пригодного для использования. Обратите внимание, лизингополучатель может учесть их в составе прочих расходов в течение срока действия договора лизинга;

  • кто оплачивает техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга.

Обязательно должны быть составлены: договор лизинга, акт приема-передачи предмета лизинга, счета на оплату, выставленные лизингодателем, платежные документы на оплату этих счетов, счета-фактуры, акт приема-передачи предмета лизинга при возврате лизингодателю.

Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования предмета лизинга.

Кто амортизирует лизинговое имущество?

Амортизацию начисляет та сторона сделки, у которой предмет лизинга находится на балансе (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Кроме того, стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, но для этого условие об ускоренной амортизации должно быть закреплено в договоре. Величина коэффициента – не выше 3.

Специальный коэффициент не применяется к имуществу, в т.ч. и транспортным средствам, относящемуся к третьей амортизационной группе (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Выкупная стоимость и лизинговые платежи

Выкупную цену на предмет лизинга определяют стороны договора. Это случаи перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Выкупную сумму можно выплачивать единовременно отдельным платежом или регулярными платежами.

Нужно отметить, что выкупная стоимость предмета лизинга – это не плата за пользование объектом лизинга (в отличие от текущих платежей), а расход на приобретение основного средства. Поэтому ее следует вычленять из текущих расходов и учитывать обособленно (вести раздельный учет), так как при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают расходы на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, лизинговый платеж является расходом в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа. Если лизингополучатель вносит ее частями одновременно с лизинговыми платежами, то эти частичные суммы являются авансами.

Лизинговые платежи относят к прочим расходам и учитывают на дату платежа или на последний день месяца (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкупная цена формирует первоначальную стоимость предмета лизинга (ст. 257 НК РФ). При его передаче в собственность лизингополучателю выкупную цену нельзя учитывать в текущих расходах. Ее нужно списать через амортизацию.

Что отмечают суды?

Судьи отмечают, что правомерность учета частей выкупной цены как аванса, которые нельзя списать в текущие расходы по налогу на прибыль, соответствует правилам ведения бухгалтерского учета и многочисленным разъяснениям Минфина России. Например, письма от 24.11.2015 г. № 03-03-06/1/68220, от 12.02.2016 г. № 03-03-06/3/7617, от 06.11.2018 г. № 03-03-06/2/79754.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 08.10.2019 г. по делу № А40-72107/2018 рассмотрел такую ситуацию. Всю сумму лизинговых платежей (в т.ч. выкупные суммы) компания учитывала в прочих расходах. В ходе проверки ИФНС выявила ошибку, ведь выкупная цена должна формировать первоначальную стоимость объекта и потом списываться через амортизацию.

Арбитражный суд признал решение налогового органа о привлечении к ответственности законным и обоснованным.

Учет «выкупа» предмета лизинга

Если в период действия договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то на дату перехода права собственности в первую очередь актив должен быть переведен в состав собственных основных средств. Это делается внутренней записью по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Пример. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя

ООО «Амега» в октябре 2019 года заключило договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 500 000 руб. Пример рассмотрим без НДС.

Срок полезного использования объекта 5 лет (60 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

В учете ООО «Амега» сделаны проводки:

на дату передачи лизингового имущества

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

- 1 500 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем;

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО» КРЕДИТ 08

- 1 500 000 руб. - стоимость лизингового имущества отражена в составе основных средств.

в период действия договора лизинга (ежемесячно):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

- 41 667 руб. (1 500 000 руб. : 36 мес.) - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 41 667 руб. - перечислен лизинговый платеж.

в период действия договора, ежемесячно, начиная с ноября 2019 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 02 СУБСЧЕТ «ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО»

- 25 000 руб. (1 500 000 руб. : 60 мес.) - начислена амортизация.

на дату перехода права собственности (по окончании срока действия договора)

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «СОБСТВЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО»

- 1 500 000 руб. - предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 СУБСЧЕТ «ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО» КРЕДИТ 02 СУБСЧЕТ «СОБСТВЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

- 900 000 руб. - сумма начисленной амортизации переносится на субсчет амортизации по собственным основным средствам.

Если в течение срока договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучатель списывает стоимость предмета лизинга с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно бухгалтер должен сделать на эту стоимость запись:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Пример. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя

Условия возьмем из предыдущего примера.

В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В октябре 2019 года имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

на дату передачи лизингового имущества

ДЕБЕТ 001

- 1 500 000 руб. - стоимость лизингового имущества отражена за балансом.

в период действия договора, ежемесячно

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

- 41 667 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 41 667 руб. - перечислен лизинговый платеж.

по окончании договора

КРЕДИТ 001

- 1 500 000 руб. - списана стоимость лизингового имущества;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02

- 1 500 000 руб. - стоимость выкупленного лизингового имущества отражена в составе основных средств.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (1)

  1. Светлана
    19.08.2021 Ответить

    Спасибо за разъяснения.

    Спасибо за разъяснения.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0 Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0



Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...