Правила вычета НДС в отношении НМА

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/55215 от 26.06.2020

14.09.2020  

Нематериальным активом (НМА) считается объект, не имеющий материально-вещественной формы, отделенный от других активов и не предназначенный для перепродажи, на который оформлены документы, подтверждающие его существование и права владельца на него. При этом к нематериальному активу предъявляются также следующие требования:

  • способность принести в будущем экономические выгоды;

  • возможность эксплуатации для извлечения прибыли в течение длительного времени, то есть более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • существование достоверно определенной фактической (первоначальной) стоимости.

Такие требования для идентификации объекта в качестве нематериального актива определены в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Наиболее соответствуют этим требованиям результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, поименованные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ, в том числе:

  • изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

  • произведения науки, литературы и искусства;

  • программы для ЭВМ;

  • базы данных;

  • селекционные достижения;

  • фирменные наименования;

  • товарные знаки и знаки обслуживания и т.д.

Правила вычета НДС до 2020 года

До 01.01.2020 действовала редакция абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой вычеты НДС, предъявленного продавцами нематериальных активов, производились в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов. Что касается НДС со стоимости товаров, работ или услуг, приобретенных для создания НМА, то такой НДС подлежал вычету на основании п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Однако каких-либо особенностей применения подобных вычетов до 2020 года положениями главы 21 Налогового кодекса РФ предусмотрено не было.

В письме от 19.07.2019 № 03-07-11/54587 Минфин России пояснил, что под принятием нематериального актива на учет следует понимать отнесение его первоначальной стоимости по правилам бухгалтерского учета на счет 04 «нематериальные активы». На этот момент в отношении нематериального актива выполняются все обязательные условия, установленные в п. 3 ПБУ 14/2007.

Пример 1. Вычет НДС в отношении НМА до 2020 года

ООО «Вектор» в 2019 году поручило специализированной организации создать базу данных, за что «Вектор» заплатил 240 000 рублей (в том числе НДС по ставке 20% – 40 000 рублей). В учете «Вектора» будут отражены следующие операции:

Дебет 08 Кредит 60

- 200 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб.) – отражена стоимость работ по созданию базы данных;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 04 Кредит 08

- 200 000 руб. – база данных принята к учету в качестве НМА;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 40 000 руб. – заявлен вычет НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. – оплачены работы по созданию НМА.

Новые правила вычета НДС с 2020 года

В 2020 году в п. 6 ст. 171 и в абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ были внесены изменения Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ. В соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, вычету подлежит не только НДС, предъявленный налогоплательщику в стоимости товаров, работ или услуг, приобретенных для создания НМА, но и НДС, предъявленный:

  • в стоимости имущественных прав, приобретенных для создания нематериальных активов;

  • при выполнении работ, оказании услуг по созданию нематериального актива.

Одновременно новая редакция абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ предписывает в случае создания НМА своими силами или с привлечением третьих лиц вычет «входного» или «ввозного» НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав производить после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это касается также НДС, предъявленного по договорам на создание нематериальных активов.

Иными словами, по новым правилам НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, ввезенных или приобретенных для создания НМА собственными силами или с привлечением третьих лиц, можно заявить к вычету независимо от момента ввода нематериального актива в эксплуатацию, то есть до постановки его на счет 04.

Пример 2. Вычет НДС в 2020 году

Воспользуемся условиями примера 1 и покажем, что заявить вычет «входного» НДС в 2020 году по новым правилам можно раньше:

Дебет 08 Кредит 60

- 200 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб.) – отражена стоимость работ по созданию базы данных;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 40 000 руб. – заявлен вычет НДС;

Дебет 04 Кредит 08

- 200 000 руб. – база данных принята к учету в качестве НМА;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. – оплачены работы по созданию НМА.

Переходные положения

Так как в Федеральном законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ нет переходных положений по НДС, возникает вопрос о моменте вычета по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приобретены до 2020 года для создания НМА, еще не завершенного в 2020 году.

По мнению Минфина России, в такой ситуации в случае ввода созданного НМА в эксплуатацию после 01.01.2020 вычет НДС производится по прежним правилам - в полном объеме после принятия на учет нематериального актива и отражения его на счете 04.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...