Переплату земельного налога учитывают в текущих доходах

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-07/67349 от 31.07.2020

24.10.2020  

По мнению финансистов, если в одном из прошедших периодов произошло завышение земельного налога, в налоговом учете ошибки из-за этого не возникнет. Излишне начисленную сумму (отраженную ранее в прочих расходах) следует включить во внереализационные доходы в периоде корректировки. Трогать «старую» базу по прибыли не нужно.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам относятся суммы налогов и страховых взносов, за исключением перечисленных в статье 270 данного НПА (например, самого налога на прибыль). Эти расходы принимают в том объеме, который соответствует величине земельного (транспортного и др.) налога, отраженной в своей декларации (подробности – в письмах Минфина от 14.11.2019 № 03-03-06/1/88005 и ФНС России от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@).

Равнение на выгодную судейскую позицию

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса закреплен порядок действий при обнаружении ошибок (искажений) в определении налоговой базы. В частности, сказано – если такие погрешности относятся к прошлым периодам, перерасчет производят за тот период, в котором они совершены. Иными словами, здравствуй, «уточненка» и пени! Однако, по мнению арбитров, исчисление налогов, учитываемых в расходах, в излишнем размере (из-за неприменения какой-то льготы, использования завышенной ставки и др.) – не ошибка для «прибыльных» целей. Исполнив свою фискальную обязанность в соответствии с первоначально поданной декларацией, организация понесла в прошлых периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ. А значит, она правомерно учла данные расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11).

Руководствуясь этой позицией высших арбитров, специалисты Минфина отметили: учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога нельзя квалифицировать как ошибочный. Стало быть, при подаче «уточненок» в связи с излишней уплатой земельного налога такую корректировку в «прибыльных» целях надо рассматривать как новое обстоятельство. В результате него возникнет внереализационный доход текущего отчетного (налогового) периода (письмо от 31.07.2020 № 03-03-07/67349).

То есть, корректировать «прибыльную» базу периода, в котором были завышены расходы, не нужно. Сумму «земельной» переплаты показывают в доходах, что называется, здесь и сейчас. Допустим, в августе 2020 года компания обнаружила, что завысила земельный налог за 2018 год. Тогда уточненная декларация по налогу на прибыль не потребуется. Сумму «излишка» надо отразить во внереализационных доходах текущего отчетного периода, то есть, девяти месяцев нынешнего года.

Отметим, что коллег из ВАС несколько лет спустя поддержали судьи ВС РФ. Они подчеркнули – излишне исчисленную в прошедшем периоде сумму НДПИ учитывают в периоде корректировки во внереализационных доходах, перечень которых в силу статьи 250 Кодекса не исчерпывающий (Определение от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442). Примечательно, что этот вердикт включен в Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, направленный для использования в работе письмом ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@.

Высшим арбитрам вторят и федеральные судьи (см., например, Постановление АС Центрального округа от 17.11.2016 № Ф10-4450/2016).

Тенденция радует

Отрадно, что позиция ВАС уже давно является флагманом для чиновников по рассматриваемому вопросу. Из-под их пера вышло немало схожих разъяснений, в основе которых лежит этот вердикт высокой инстанции. Так, был дан зеленый свет отражению в текущих доходах былой переплаты:

  • по налогу на имущество (письма Минфина России от 09.09.2019 № 03-03-06/1/69400, от 03.04.2019 № 03-03-06/1/23109 и от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102);
  • по страховым взносам (см. письмо Минфина от 23.01.2014 № 03-03-10/2274, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС от 12.02.2014 № ГД-4-3/2216@). Уточнено, что если фирма в периоде корректировки является участником КГН, «излишек» следует включить в консолидированную налоговую базу в соответствии со статьей 278.1 НК РФ;
  • госпошлины. В этом случае доход признается на дату вынесения госорганом решения о возврате данной суммы (письмо Минфина России от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13312).

А если в текущем отчетном (налоговом) периоде фирмой получен убыток? На наш взгляд, вышеописанный механизм работает и в этом случае. Финансовый результат (прибыль или убыток) может иметь значение лишь при исправлении ошибок, однако в нашей ситуации пункт 1 статьи 54 Кодекса не применяется. Следовательно, «уточненка» опять-таки не потребуется. Косвенно этот вывод подтверждает письмо финансового ведомства от 27.12.2018 № 03-03-06/1/95703.

Описанный подход распространяется и на «упрощенцев». В письме от 10.10.2018 № БС-4-21/19773 ФНС указала: «излишек» налога на имущество организаций, ранее учтенный в расходах на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, в УСН-целях отражают в доходах текущего периода.

А если в периоде завышения земельного («имущественного» или какого-то другого) налога компания была на общем режиме, но в периоде корректировки она уже находится на «упрощенке»? Переход на спецрежим в данном случае принципиального влияния не окажет – организация увеличит на сумму переплаты УСН-доходы (письмо Минфина России от 30.08.2019 № 03-11-06/2/66836).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...