Восстановление НДС при ликвидации ОС: да или нет?

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/25579 от 04.05.2016

20.08.2016  

Минфин России сделал вывод, что организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в отношении недоамортизированной части ликвидированного основного средства, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения от НДС. Однако существует иное мнение по данному вопросу.

Общие правила по НДС

Как вы помните, реализация на территории РФ лома и отходов цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, если приобретенные товары, в том числе основные средства, используются для операций, не подлежащих налогообложению НДС (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Мнение Минфина

Финансовое ведомство и ранее предлагало восстанавливать НДС во всех случаях ликвидации недоамортизированных основных средств, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов (письма от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22). 

 Мнение судов

Арбитры считают, что металлолом, образовавшийся после ликвидации не полностью самортизированных основных средств, не является продукцией, специально произведенной организацией. Демонтированные металлические части объектов были изначально приобретены организацией в составе основных средств, которые использовались в деятельности, облагаемой НДС, и не являются самостоятельным товаром. Из этого следует, что организация не обязана восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при реализации образовавшегося при ликвидации основных средств металлолома. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 № А44-5530/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу № А27-19496/2012, от 01.04.2013 № А27-15357/2012).

При этом есть определение ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09 по делу № А32-26937/2008-19/491, в котором суд  указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства в связи с их выбытием (ликвидацией), восстановить суммы НДС по ним в недоамортизируемой (неиспользованной) части. А также много аналогичных решений нижестоящих судов, в которых указано, что такого случая, как ликвидация основных средств до истечения срока их полезного использования, пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не содержит. Если основное средство не только приобреталось для облагаемых НДС операций, но и фактически использовалось в них, восстанавливать НДС при его ликвидации налогоплательщик не обязан (постановления ФАС Московского округа от 11.05.2010 № КА-А40/3807-10-2, от 27.04.2010 № КА-А40/2005-10, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 № А55-7952/2010, от 23.09.2010 № А12-1810/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 № А32-20112/2010, от 27.02.2010 № А32-26937/2008-19/491).

Вывод

ФНС России письмом от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 направила для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571. В нем сказано, что при возникновении противоречий во мнениях между Минфином России и ВАС РФ налоговые органы должны при реализации своих полномочий руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке.

В данном случае противоречие во мнениях между Минфином России и ВАС РФ налицо, однако вышеназванное определение ВАС РФ не было опубликовано. Поэтому, скорее всего, проверяющие не примут этот судебный акт во внимание и доначислят НДС по ликвидированному основному средству. Тем не менее, если спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, шансы на выигрыш у организации очень велики.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...