Прибыльные расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/3/50000 от 10.06.2020

01.09.2020  

Вопрос о распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по определенному виду деятельности, возникает в том случае, если организация признает доходы и расходы методом начисления.

Что такое разные виды деятельности

В главе 25 Налогового кодекса РФ не приведена расшифровка термина «виды деятельности», которую можно было бы использовать при решении вопроса о распределении расходов при методе начисления. Однако, исходя из существующих официальных разъяснений контролирующих ведомств, для целей распределения расходов можно рассматривать как ведение разных видов деятельности следующие ситуации:

  • деятельность в рамках договора о свободной экономической зоне и деятельность за рамками этого договора;

  • деятельность резидента свободного порта Владивосток в рамках соглашения об осуществлении деятельности на территории порта и за рамками такого соглашения;

  • использование судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, для получения доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на прибыль организаций;

  • деятельность некоммерческой организации в рамках целевого финансирования и предпринимательская.

В каких случаях распределять расходы

Из приведенных примеров разных видов деятельности следует, что чаще всего необходимость распределять расходы при методе начисления возникает, если организация платит налог на прибыль по разным ставкам  в отношении различных доходов. Если получение таких доходов обусловлено какими-либо общими расходами, которые нельзя отнести на тот или иной вид дохода, то расходы необходимо распределять по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Как распределить расходы

Установленная Налоговым кодексом РФ методика предполагает распределение «общих» расходов пропорционально доле каждого из видов доходов в суммарном объеме всех доходов организации. При этом в комментируемом письме Минфин России уточняет, что в таком расчете следует учитывать все полученные организацией доходы. Кроме того, в письме от 28.04.2004 № 04-03-1/59 Минфин России уточнил, что распределять расходы между видами деятельности необходимо по отчетным периодам и налоговому периоду нарастающим итогом с начала года.

Проиллюстрируем применение закрепленной в Налоговом кодексе РФ пропорции на числовом примере.

Пример. Пропорциональное распределение расходов

ООО «Вектор» ведет два вида коммерческой деятельности: получает доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, а также доходы в виде арендной платы, облагаемые по ставке 20%. Отчетными периодами по налогу на прибыль для «Вектора» являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.

В январе «Вектор» получил следующие доходы:

- от продажи сельскохозяйственной продукции – 420 000 рублей;

- в виде арендной платы – 80 000 рублей.

За январь - февраль суммы доходов составили:

- от продажи сельскохозяйственной продукции – 880 000 рублей;

- в виде арендной платы – 120 000 рублей.

При этом управленческие расходы «Вектора» составляют 60 000 рублей в месяц. Чтобы распределить их между двумя видами деятельности, нужно рассчитать следующие показатели:

- доля январского дохода от продажи сельскохозяйственной продукции – 0,84 (420 000 р. / 420 000 р. + 80 000 р.);

- доля январского дохода в виде арендной платы – 0,16 (80 000 р. / 420 000 р. + 80 000 р.).

Значит, сумма управленческих затрат, относящихся к деятельности по продаже сельскохозяйственной продукции – 50 400 р. (60 000 р. х 0,84), а сумма управленческих затрат, относящихся к сдаче имущества в аренду – 9600 р. (60 000 р. х 0,16).

По итогам первых двух месяцев «Вектор» определил следующие показатели:

- доля февральского дохода от продажи сельскохозяйственной продукции – 0,88 (880 000 р. / 880 000 р. + 120 000 р.);

- доля январского дохода в виде арендной платы – 0,12 (120 000 р. / 880 000 р. + 120 000 р.).

Значит, по итогам двух месяцев сумма управленческих затрат, относящихся к деятельности по продаже сельскохозяйственной продукции – 105 600 р. (60 000 р. х 2 х 0,88), а сумма управленческих затрат, относящихся к сдаче имущества в аренду – 14 400 р. (60 000 р. х 2 х 0,12).

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...