НДФЛ и страховые взносы при питании сезонных работников

Стоимость питания сезонных работников подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами, если работодатель платит собственные средства по своей собственной инициативе и только на основе локального нормативного акта организации. 

Что относить к сезонным работам 

Понятие сезонности содержится в трудовом и налоговом праве.

В трудовом законодательстве сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона). Как правило, такой срок не превышает шести месяцев (п. 1 ст. 293 ТК РФ).

В налоговом законодательстве тоже есть понятие сезонного производства. Это производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Оно применяется в отношении организаций и ИП, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий (ст. 11 НК РФ).

Перечни сезонных производств устанавливаются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключенными на федеральном уровне социального партнерства. Так, до сих пор применяется Перечень сезонных отраслей и видов деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382). Кроме того, сезонные виды работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, на основании которых к сезонным производствам могут относиться, к примеру:

• в лесопромышленном комплексе - лесосплав;

• в ЖКХ - производство, передача и реализация тепловой энергии;

• в сфере транспорта - перевозка пассажиров в курортной местности в летне-осенний период, перевозка пассажиров в зоны отдыха, в дачные поселки, к садоводческим товариществам и т.п. 

Налогообложение зарплаты сезонников 

Порядок налогообложения зарплаты сезонных работников такой же, как и при заключении обычных трудовых договоров, а работодатель является налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагаются НДФЛ. В частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и другие выплаты.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в виде материальной выгоды и в натуральной форме.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:

• заработную плату;

• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

• премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относят:

• оплату за работников товаров, работ, услуг (в том числе оплату жилья);

• выдачу работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

• оплату труда в натуральной форме.

Для налогообложения неденежных доходов налог рассчитывается исходя из их оценки в денежном выражении, а сумма налога удерживается из любых причитающихся работнику денег при их выплате.

Если какая-либо выплата в пользу работника предусмотрена коллективным или трудовым договором, то она становится элементом системы оплаты труда, принятой в организации, и является оплатой труда в натуральной форме.

Также на сумму полученных физлицом дохода по трудовым договорам должны быть начислены страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В базу по страховым взносам нужно включать и сумму натуральной зарплаты, т. к. она формирует доход работника, полученный им в рамках трудовых отношений. 

Освобождение от НДФЛ 

Согласно пункту 44 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ. Исходя из вышесказанного, «сезонность» должна соответствовать требованиям, содержащимся в трудовом и налоговом праве. Кроме того, в соответствии со статьей 294 ТК РФ условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре с работником.

В этом случае доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ с учетом требований ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 44 статьи 217 НК РФ. В прочих случаях, как сказано в комментируемом письме, полученные доходы подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке. То есть одного только принятого в компании Положения о социальной поддержке не достаточно. Без указания в трудовых договорах условия об оплате питания во время сезонных работ НДФЛ придется удерживать. 

Освобождение от страховых взносов 

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами (п. 1 ст. 421 НК РФ). Исключение - суммы, указанные в статье 422 НК РФ.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Таким образом, освобождены от страховых взносов только выплаты, связанные с оплатой питания сезонных работников, осуществляемые в соответствии с федеральным, региональным и местным законодательством.

В комментируемом письме речь идет о том, что фирма оплачивает питание сезонных работников на основании принятого в компании Положения о социальной поддержке.

Поскольку оплата питания работникам осуществляется на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством РФ, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами.