НДФЛ от операций с ценными бумагами удерживается

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-07/71898 от 18.09.2019

01.12.2019  

Положения пункта 72 статьи 217 НК РФ о налоговой амнистии не применяются к доходам от операций с ценными бумагами, при получении которых НДФЛ  не был удержан налоговым агентом - доверительным управляющим или брокером в рамках статьи 226.1 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Перечень не облагаемых налогом доходов приведен в статье 217 НК РФ. С 2018 года в нем имеется пункт о «налоговой амнистии».

Пункт об амнистии

Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ были установлены правила «налоговой амнистии» для НДФЛ. Статью 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнили пунктом 72. Перечень не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налого­обложения) доходов был расширен.

Речь идет о доходах, полученных в определенный период - с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года. Под амнистию подпадают доходы, при получении которых налоговый агент НДФЛ не удержал, но в срок до 1 марта года, следующего за отчетным, подал в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2» (сведения о невозможности удержать налог). К таким доходам, подпадающим под амнистию, относятся, например, списанные кредиты, коммунальные услуги, присужденные судом штрафы с выделенным НДФЛ и др.

Таким образом, если налогоплательщик получил в установленный период некоторые доходы, а налоговый агент не удержал с них НДФЛ и на основании пункта  5 статьи 226 НК РФ передал сообщение о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию, то невзысканная сумма НДФЛ должна быть списана.

Однако, как написано в статье, не подпадают под освобождение следующие доходы:

  • в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

  • в виде дивидендов и процентов;

  • в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ;

  • в натуральной форме, в том числе подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

  • в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Применяется ли пункт 72 статьи 217 НК РФ о налоговой амнистии к случаям, когда сумма НДФЛ не была удержана из доходов, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок?

Налоговую базу для НДФЛ по таким операциям определяют по правилам  статьи 214.1 НК РФ. В частности, при определении налоговой базы учитывают доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке (подп.1, 2 п. 1 ст. 214.1 НК РФ). Доходы, в свою очередь, определены как доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).

Особенности исчисления и уплаты налога с таких доходов описаны в статье 226.1 НК РФ. Здесь же перечислены лица, считающиеся налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по уплате налога.

К агентам отнесены доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и выплату доходов на основании договоров доверительного управления, на брокерское обслуживание, поручения, комиссии или агентского договора (подп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Под выплатой денежных средств понимаются фактическая выплата налоговым агентом наличных или безналичных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика (абз. 2 п. 10 ст. 226.1 НК РФ). 

Срок уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами 

Налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

  • дата окончания соответствующего налогового периода;

  • дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

  • дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Таким образом, при исчислении налога по окончании налогового периода брокер уплачивает НДФЛ в срок не позднее 31 января следующего года. Если налогоплательщик получает доход более одного раза в течение года, налог исчисляется каждый раз нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм НДФЛ (п. 12 ст. 226.1 НК РФ).

Статья 226.1 также обязывает налогового агента в письменной форме уведомить инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Это нужно сделать до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик в этом случае сам платит налог в срок до 1 декабря (ст. 228 НК РФ).

Нюанс освобождения

Итак, мы выяснили, что при невозможности удержать НДФЛ по доходам от операций с ценными бумагами агент сообщает об этом в налоговую инспекцию, причем в тот же срок, который установлен для такого сообщения по другим доходам. Однако здесь присутствует нюанс, который не позволяет к доходам по ценным бумагам применить освобождение от НДФЛ на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ.

ФНС России разослала своим территориальным инспекциям письмо Минфина, в котором дано разъяснение. Доходы по ценным бумагам, с которых доверительным управляющим или брокером не был удержан НДФЛ, о чем были уведомлены налоговые органы, не освобождаются от налога.

Причина в следующем. Порядок действий налогового агента в этих случаях устанавливает статья 226.1 НК РФ, в то время как освобождение возможно в отношении некоторых доходов, о неудержании НДФЛ с которых сообщено в инспекцию в порядке статьи 226 НК РФ.

Ничего не поделаешь – именно статья 226 НК РФ, а не 226.1 упомянута в статье о налоговой амнистии.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Подключи бератор со скидкой 50%
Уникальная возможность получить доступ к любому бератору с огромной скидкой!
Loading...