Страховые взносы с оплаты проезда и питания по ГПД

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/27131@ от 30.12.2019

06.04.2020  

В рамках заключенного гражданско-правового договора с физлицом компания может оплачивать ему проезд и проживание. В письме от 30.12.2019 №БС-4-11/27131@ ФНС России разъясняет о необходимости облагать страховыми взносами суммы оплаты проезда и питания физических лиц-исполнителей работ по гражданско-правовым договорам (ГПД).

Рассмотрим почему.

«Объект» страховых взносов

Доходы, начисленные работникам в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.

Имеют в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

Объекта не будет, если:

  • предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);

  • получена материальная выгода по льготному займу;

  • получены дивиденды акционером (участником).

Согласно Налоговому кодексу объектом страховых взносов для организаций признаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (п. 1 ст. 420 НК РФ):

  • по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

  • по договорам об отчуждении исключительного права, в частности, в рамках лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах с 1 по 12 статьи 1225 ГК РФ;

  • по авторским лицензионным договорам в пользу авторов произведений;

  • лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах с 1 по 12 статьи 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Напомним, что статья 1225 ГК РФ к результатам интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственности), относит (п. п. 1 - 12):

  • произведения науки, литературы и искусства;

  • программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

  • базы данных;

  • исполнения;

  • фонограммы;

  • сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

  • изобретения;

  • полезные модели;

  • промышленные образцы;

  • селекционные достижения;

  • топологии интегральных микросхем;

  • секреты производства (ноу-хау).

Компенсация стоимости проезда и питания

Отметим, что статья 422 Налогового кодекса освобождает от страховых взносов все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Однако чиновники не относят к этой норме компенсацию стоимости проезда и питания физлица-исполнителя работ (услуг) по гражданско-правовым договорам. И вот почему.

Компенсация представляет собой возмещение одним субъектом правоотношений расходов (потерь, убытков), понесенных другим субъектом правоотношений. А сами исполнители фактически не несут расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг, которые заказчик ему возмещает.

Чиновники отмечают, что расходы организации являются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Это значит, что такие расходы включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

А что с НДФЛ?

Еще в 2016 году Минфин высказал мнение, что налогообложение НДФЛ такого рода выплаты зависит от заинтересованной в ней стороны. Если выплата осуществлена в интересах исполнителя, НДФЛ нужно удержать. Если в интересах заказчика – не нужно. То есть заинтересованной стороной можно считать сторону, которая в соответствии с условиями договора несет расходы на проезд и проживание исполнителя (письмо от 23.05.2016 г. № 03-04-06/29397).

Отметим также, если исполнителю по ГПД стоимость проезда компенсируется, физлицо получает доход в натуральной форме. Поэтому НДФЛ начислять необходимо. Письмо Минфина России от 26.04.2019 г № 03-04-06/31273.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...