Учет процентов по договору займа

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/7862 от 07.02.2020

01.05.2020  

К долговым обязательствам относят банковские, товарные и коммерческие кредиты и другие подобные обязательства. Минфин России в письме от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7862 разъясняет, как учесть такие расходы.

Налоговый кодекс не содержит определения перечисленных понятий, поэтому обратимся к Гражданскому кодексу. Согласно пункту 1 статьи 819 Гражданского кодекса по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). По общему правилу проценты по заемным обязательствам можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Проценты по контролируемым сделкам

Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки.

Здесь нужно учитывать положения раздела V.1 Налогового кодекса. В нем идет речь о контролируемых сделках.

Так, фирма, уплачивающая проценты по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, может признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала установленных предельных значений (пп. 1.1-1.2 ст. 269 НК РФ).

Если ставка по обязательству является фиксированной на весь срок его действия, то для расчета интервала применяется соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства. В остальных случаях применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Что такое «дата привлечения денежных средств»?

Чиновники в комментируемом письме объясняют этот термин и как его нужно применять.

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка Центрального банка РФ (ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR), действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Чтобы разобраться с «датой привлечения денежных средств», нужно руководствоваться положениями гражданского законодательства.

Так, из статей 307, 807 и пункта 2 статьи 433 Гражданского кодекса следует, что момент заключения договора займа непосредственно связан с исполнением кредитором обязательств по договору займа, то есть с моментом фактической передачи (предоставления) суммы займа (кредита) заемщику. Как указывают чиновники, этот момент соответствует пониманию «даты привлечения денежных средств» в контексте статьи 269 Налогового кодекса.

Важна цель кредита

Но чтобы учесть в расходах проценты по кредиту, их не достаточно заплатить и подтвердить документально. Нужно, чтобы кредит имел деловую цель и был использован в соответствии с ней. Так разъясняет Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 23.01.2019 г. № Ф08-11118/18.

При проверках инспекции проверяют деловую цель получения кредита и его целевое использование. И если выяснится, что кредитные средства перенаправлены взаимозависимым лицам под низкий или нулевой процент, проценты, уплаченные банку, признают необоснованно учтенными в качестве расходов.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...