Пропущенный инспекцией срок взыскания может восстановить суд

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № А81-2583/2019 от 24.12.2019

03.04.2020  

Процессуальный срок – промежуток времени, отведенный на выполнение определенных процессуальных действий. Его пропуск влечет за собой отказ в рассмотрении жалобы или заявления. В дальнейшем это может послужить основанием для списания недоимки как безнадежной. Но следует помнить, что срок для взыскания налоговой недоимки налоговой инспекцией подлежит восстановлению, если суд установит, что инспекция пропустила его по уважительной причине.

Когда недоимку признают безнадежной 

Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 НК РФ.

Вот эти основания:

  • ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) данной организации (в установленных пределах);

  • признания банкротом индивидуального предпринимателя - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества;

  • принятия судом акта, в соответствии с которым инспекция утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

  • вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером, относящимся к ней задолженности по пеням и штрафам не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве.

Признание недоимки безнадежной по инициативе налогоплательщика и последующее ее списание возможно только на основании судебного акта, из которого следует, что инспекция из-за истечения предельных сроков не вправе взыскать недоимку.

Однако НК РФ не устанавливает срок давности на взыскание недоимки по налогам, пеням и штрафам. В нем можно найти только конкретные процессуальные сроки для отдельных процедур. Как же определить срок, пропуск которого делает невозможным взыскание недоимки налоговым органом? Сначала необходимо выяснить, с какого момента нужно вести отсчет этого срока. 

Процессуальные сроки при взыскании недоимки по итогам проверки 

Недоимка – это сумма налога (или сумма сбора), не уплаченная в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Срок направления требования об уплате недоимки отсчитывается с даты ее выявления.

Недоимка, выявленная по результатам камеральной или выездной проверки, отражается в решениях, принимаемых по результатам проверок (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ). Таким образом, дата выявления недоимки - это дата решения проверки.

При выявлении недоимки в ходе налоговой проверки требование об уплате направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проведенной проверке (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ).

Минимальный срок на добровольное погашение задолженности, указанной в требовании, – 8 рабочих дней начиная с даты получения требования (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Этот срок по усмо­трению налогового органа может быть увеличен.

По окончании указанного срока (или срока, указанного в требовании) определяются сроки на бесспорное, а затем и на судебное взыскание недоимки, установленные статьей 46 НК РФ.

Срок для бесспорного взыскания задолженности ограничен 2 месяцами. После его истечения инспекция в течение 6 месяцев вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании в судебном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В указанном двухмесячном сроке не учитывается период, в течение которого принимались обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о принудительном взыскании. В этот период существуют юридические препятствия для осуществления инспекцией действий, необходимых для принудительного взыскания (п. 76 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, далее – Постановление № 57).

Вот на этом моменте и решила «сыграть» компания, которая решила признать в судебном порядке свою налоговую недоимку безнадежной ко взысканию (постановление Арбитражный суд Западно-Сибирского округа от 24 декабря 2019 г. по делу № А81-2583/2019).

Восстановление процессуального срока 

Пропущенный инспекцией по уважительной причине срок для обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 112 АПК РФ).

Ни НК РФ, ни АПК РФ, который регламентирует деятельность арбитражных судов, не содержат указаний, какие причины могут быть признаны уважительными. В Постановлении № 57, правда, названы неуважительные причины, когда срок восстановить не удастся. Это внутренние организационные причины, по которым инспекция пропустила срок на взыскание недоимки в судебном порядке.

А вот в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.05.2013 №Ф09-3617/13 сказано, что срок на взыскание недоимки может быть восстановлен, если между налогоплательщиком и инспекцией был судебный спор о законности решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. 

Суть спора и решение суда 

Спор компании с налоговой инспекцией продолжался почти 3 года - и в отношении решения по проверке, и по решениям о взыскании за счет денег и имущества. Суды дважды принимали по просьбе компании обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения инспекции. Когда же спор завершился, в результате чего за компанией была признана крупная недоимка в размере порядка 46 млн. рублей, выяснилось, что инспекция пропустила шестимесячный срок взыскания недоимки через суд. Компания решила воспользоваться этим и подала иск о признании своего долга безнадежным.

Инспекция обратилась с просьбой о восстановлении пропущенного срока и одновременным требованием о взыскании.

Причины для восстановления пропущенного налоговой инспекцией срока подачи заявления о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам АПК не устанавливает, такое право принадлежит арбитражному суду.

В данном случае судьи нашли уважительную причину: компания выискивала формальные причины для неуплаты своей задолженности и сознательно затягивала время рассмотрения спора.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...